Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия

 

                                 A = B x (k /100),                                                          (2)

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Нормы амортизации в целях  применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп  применяются следующие нормы  амортизации (месячные):

- первая группа - 14,3;

- вторая группа - 8,8;

- третья группа - 5,6;

- четвертая группа - 3,8;

- пятая группа - 2,7;

- шестая группа - 1,8;

- седьмая группа - 1,3;

- восьмая группа - 1,0;

- девятая группа - 0,8;

- десятая группа - 0,7.

Амортизация начисляется  по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной  группы (подгруппы)).

Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации  с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного  метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса  РФ).

Сроки начисления амортизации

Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации). В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).

Амортизация прекращает начисляться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

полностью самортизировано;

временно выбыло из состава  амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса  РФ).

Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:

при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;

при переводе основных средств  на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению  руководства организации;

при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации  приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат  основных средств.

При ликвидации или реорганизации  организации

Начисление амортизации  прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ее государственной регистрации.

Отметим, что изменение  организационно-правовой формы организации  не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Различия начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

        Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства. Для целей налогового учета существуют только два метода: линейный и нелинейный.

Условием для начисления амортизации является определение срока полезного использования. В налоговом учете срок полезного использования определяется с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В бухгалтерском учете при определении срока полезного использования основных средств может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. То есть в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, применение классификации основных средств, утвержденной постановлением № 1, не обязательно.

В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском  учете, на способы начисления амортизации  для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в  амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации.

А в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и  пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной  группы и применяют основную норму  амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу  коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

Задача 8. В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска определена в размере 1 400 000 руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых — инвалид I группы.

Требуется: Произвести расчеты размера государственной пошлины, подлежащей уплате каждым истцом. Ответ обоснуйте.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением юридически значимых действий, в частности при обращении указанных лиц в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям.

Разделим сумму  иска  между истцами пополам:

Первый истец -700000 рублей

Второй истец -700000 рублей

Производим  расчет государственной пошлины для  первого истца:

Согласно  п. 1 ч.1 статьи 333.19 НК РФ при цене иска от 200001 руб. до 1000000 руб. госпошлина составляет 5200 руб. + 1% суммы превышающей 200000 руб.

Соответственно, при  цене иска 700000 руб. госпошлина составляет:

5200 +1% от (700000-200000)=5200+5000=10200 руб.

Первый истец  платит госпошлину в сумме 10200 рублей.

Производим расчет государственной пошлины для  второго истца:

В данном случае второй истец инвалид I группы.

В соответствии с  п. 3 ч. 1 статьи 333.36 НК РФ  при подаче в суды общей юрисдикции, а также  мировым судьям исковых заявлений  имущественного характера, плательщики, указанные в п. 2 статьи 333.36 (истцы  I. II группы), освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1000000 рублей

Второй истец  освобождается от уплаты государственной  пошлины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1Красова О.С., Сергеева Т.Ю.Основные средства организации./О.С.Красова , Т.Ю Сергеева – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011– с. 160

2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 № 91н (с изменениями на 24.12.2010г)

3 Налоговый кодекс РФ (часть II) (в редакции 01.01.2012г). Издательский центр Мысль. – 2012. – с. 304

4 Положение по бухгалтерскому  учету 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 года № 26н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.03. 2002 г. № 45н, от 12.12. 2005г. № 147н, от 18.09. 2006г. № 116н, от 27.11.2006 №156н,от 25.10.2010 № 132н,от 24.12.2010 № 186н).

5 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.