Порядок определения расходов по торговым операциям

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

среднего  профессионального образования

Тверской  колледж имени А.Н.Коняева

 

 

 

 

 

Курсовая  работа по дисциплине:

 Налоговый учет и отчетность

На  тему:

 Порядок определения расходов по торговым операциям

 

 

 

Выполнила: студентка гр. 3ННС

Шлыгина А.В.

Преподаватель: Попова М.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь 2012

Содержание:

Часть 1. Порядок  определения расходов по торговым операциям.

1. Классификация расходов по торговым операциям.
2. Порядок определения расходов по торговым операциям.
3. Методы определения сумм прямых расходов.

Часть 2. Практическая часть.

2.1 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на прибыль организации (НПП).

2.2 Заполнение  налоговой декларации по налогу  на добавленную стоимость (НДС).

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложение  А.Методические указания на выполнение курсовой работы по дисциплине «Налоговый учет и отчетность».

Приложение  Б. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Приложение В.Налоговая декларация по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Часть 1. Порядок определения расходов по торговым операциям.

 

1. Классификация расходов по торговым операциям.

Классифицировать затраты  по ряду признаков необходимо для  исчисления различных показателей себестоимости продукции (затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяиственные расходы, расходы на продажу и др.). Затраты с целью управления производством продукции и затратами можно классифицировать как затраты: - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Так же затраты целесообразно классифицировать по следующим направлениям: для исчисления себестоимости продукции; для принятия решений.

Классификация затрат для исчисления себестоимости  продукции: 

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят  командировочные и представительские  расходы; суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей  налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой  для налогообложения прибыли, в  пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

По временным периодам осуществления различают затраты  предшествующих периодов, отчетного  периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном  производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и  освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят  расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

Классификация затрат для принятия решений:

Для принятия управленческих решений затраты разделяются  на:

• переменные, полупеременные и постоянные;
• принимаемые и не принимаемые в расчет;
• явные и альтернативные;
• безвозвратные;
• инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу  продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это  постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Из калькуляционных  статей к переменным расходам относят  общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

Из  калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж).

 

1.2. Порядок  определения расходов по торговым  операциям

Порядок определения  расходов закреплен в статье 320 Налогового Кодекса РФ.

Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям. ( в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную  торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются  в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения  включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в  части транспортных расходов, относящаяся  к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость  приобретения товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов (пункт 1 настоящей  части) к стоимости товаров  (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых  расходов, относящаяся к остатку  нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Порядок определения расходов по торговым операциям.

Организации, занятые  в торговле (за исключением розницы, переведенной на «вмененку») могут применять либо общую систему уплаты налогов или упрощенную систему налогообложения. Если подавляющее число поставщиков НДС не уплачивает, то обычно выбор производится в пользу второго варианта уплаты налогов. Если же сумма "входного" налога в части товара, приобретаемого для перепродажи, весьма значительна, то организации-продавцы уплачивают налог на прибыль.

При этом компании, занятые торговым бизнесом, используют специальный порядок  определения расходов по торговым операциям. 
 Как известно, правила исчисления и уплаты налога на прибыль регламентированы нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом объектом налогообложения указанным налогом у российских фирм признается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В силу статьи 248НК РФ налогооблагаемыми доходами налогоплательщика признаются доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Причем доходы от реализации определяются налогоплательщиками в соответствии с правилами статьи 249 НК РФ, согласно которой доходами от реализации торговых компаний признается выручка от реализации покупных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

Аналогичная классификация  предусмотрена главой 25НК РФ и в отношении налогооблагаемых расходов налогоплательщика, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности компании подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 

1.3 Методы определения  сумм прямых расходов.

Торговые организации  определяются Налоговым кодексом как налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Если такие налогоплательщики применяют метод начисления, они подразделяют свои расходы на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям определен статьей 320 Кодекса и отличается от общеустановленного.

До вступления в силу Закона № 58-ФЗ прямыми расходами  у торговых организаций признавались стоимость покупных товаров, реализованных  в данном месяце, и транспортные расходы. К транспортным расходам относились только расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не были включены в цену приобретения товара.

Все остальные  расходы считались косвенными. Они  уменьшали выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относились, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Новая редакция статьи 320 Кодекса сохранила такое  деление. Правда, теперь стоимость формируется  иначе. Торговые организации могут  формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов на их приобретение. Например, в нее можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые платежи и платежи, произведенные при покупке. Напомним, что до этого в стоимость можно было включать только суммы, уплаченные поставщику за товары.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров  налогоплательщик определяет в учетной  политике и применяет не менее  чем в двух налоговых периодах. Следовательно, если торговая организация  хочет воспользоваться новым  порядком, она должна внести изменения в учетную политику.