Практические аспекты налогообложения доходов от долевого участия в других организациях

Содержание

 

Введение

 

Современное экономическое  состояние требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством предприятия. Важная роль в реализации этой задачи отводится бухгалтерскому учету.

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с  целью получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих  субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов  и расходов от совершаемых хозяйственных  операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово – хозяйственной деятельности субъекта.

Таким образом, актуальность выбранной автором темы, посвященной проблемам налогообложению доходов от долевого участия в других организациях является весьма актуальной.

Доходами от долевого участия в деятельности организаций  считаются дивиденды. В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, т.е. дивидендов.

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения  понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций

К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

В пункте 2 ст. 43 НК РФ перечислены случаи, когда выплаты акционеру (участнику) не признаются дивидендами для целей налогообложения. Не являются дивидендами выплаты, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации в сумме, не превышающей размер взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации. Не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. К дивидендам не относятся выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Цель работы – изучить налогообложение доходов от долевого участия в других организациях.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

1. Определить понятие и виды долевого участия.
2. Рассмотреть налогообложение доходов от долевого участия в других организациях
3. Охарактеризовать проблемы налогообложения доходов от долевого участия в других организациях.
4. Проанализировать перспективы развития налогообложения доходов от участия в других организациях.

При написании работы использовались следующие нормативные и литературные источники:

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью», Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность, Васенкова П.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения, Коновалов Д.В. Сложные вопросы налогообложения дивидендов и др.

Работа состоит из введения, двух глав, состоящих из четырех  параграфов, заключение и списка использованных источников.

 

1. Теоретические основы налогообложения доходов от долевого участия в других организациях

1. Понятие и виды долевого участия. Современная роль долевого участия в других организациях

 

Доходы от долевого участия в других организациях — объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях главы 25 НК — дивиденды) определяется с учетом следующих положений.

1. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 15%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

2. Если источником  дохода налогоплательщика является  российская организация, указанная  организация признается налоговым  агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога с  суммы дивидендов определяется как  разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или налоговый период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется  налоговая ставка 6%.

3. В случае, если российская  организация — налоговый агент  выплачивает дивиденды иностранной  организации и (или) физическому  лицу, не являющемуся резидентом  РФ, налоговая база налогоплательщика  — получателя дивидендов по  каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%¹.

1.2. Налогообложение доходов от долевого  участия в других организациях

 

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика  является российская федерация, то сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом согласно следующей формуле:

Н = К х С_н х(д-Д)   (1)

 

где Н — сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы  дивидендов, подлежащих распределению  в пользу налогоплательщика —  получателя дивидендов, к общей сумме  дивидендов, подлежащих распределению  налоговым агентом;

С_н — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма  дивидендов, подлежащая распределению  налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей  дивидендов;

Д — общая сумма  дивидендов., полученных самим налоговым  агентом а текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ),) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает  и возмещение из бюджета не производиться.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль  определялась как произведение налоговой  ставки, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между  суммой дивидендов, подлежавших распределению  между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежавших выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов².

Таким образом, положения  п. 2 ст. 275 НК РФ, позволяли и позволяют акционерному обществу уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом. Под дивидендами, полученными самим акционерным обществом, подразумеваются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает  дивиденды иностранной организации  и (или) физическому лицу, не являющемуся  резидентом Российской Федерации, налоговая  база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

Налоговой базой в этом случае является сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 15%, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Рассмотрим еще один пример. ЗАО  имеет двух акционеров:

российская организация – 60% акций;

иностранная организация – 40% акций.

На годовом собрании принято  решение о выплате дивидендов за 2007 г. в сумме 500 тыс. руб.

Сумма дивидендов, подлежащих распределению  в пользу иностранной организации, составит:

500 тыс. руб. х 40% = 200 тыс. руб.

ЗАО при выплате дивидендов иностранной  организации должна удержать налог в следующем размере:

Н = 200 тыс. руб. х 15% = 30 тыс. руб.

Однако если иностранная организация  имеет постоянное местонахождение  в том государстве, с которым  Российская Федерация заключила  соглашение об избегании двойного налогообложения, и этим соглашением предусмотрены либо пониженные ставки налога с дивидендов, либо вообще освобождение от уплаты налога, налог нужно удержать по ставкам, предусмотренным таким соглашением.

При этом иностранная организация  должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (ст. 312 НК РФ).

Если на момент выплаты дохода иностранная  организация не представила налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избегании двойного налогообложения не применяются и налогообложение дивидендов осуществляется с применением ставки 15%.

Если иностранная организация  в дальнейшем представит подтверждение о своем местонахождении, она будет иметь право на возврат излишне удержанной суммы налога.

Данный возврат осуществляется налоговым органом по месту учета  налогового агента (организации, выплатившей  дивиденды) при предоставлении следующих  документов:

– заявление на возврат удержанного  налога;

– подтверждение о местонахождении, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

– копия договора или иного документа, в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации;

– копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы  налога, подлежащего возврату, в  бюджетную систему Российской Федерации  на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 312 НК РФ).

Налоговая ставка 0 % применяется к  налоговой базе ,определяемой по доходам полученным российскими организациями в виде дивидендов лишь при определенных условиях: