Практические аспекты налогообложения доходов от долевого участия в других организациях

По нашему мнению, взимание налога с дивидендов, получаемых "упрощенцами", должно осуществляться следующим образом.

Если организация, выплачивающая  дивиденды, сама не получает их от других организаций, она начисляет дивиденды "упрощенцу", сообщает ему об этом и он сам включает их в состав доходов, уплачивая налог по ставкам 6 или 15 процентов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Если организация, выплачивающая  дивиденды, сама получает их от других организаций, необходимо рассчитать сумму  этих дивидендов, приходящихся на "упрощенца", вычесть эту сумму из начисленных ему дивидендов, и тем самым будет рассчитана сумма дивидендов, подлежащая налогообложению у "упрощенца". В этом случае организация, выплачивающая дивиденды, должна сообщить "упрощенцу" две суммы дивидендов:

а) начисленную;

б) являющуюся объектом налогообложения.

В качестве иллюстрации  выше сказанного вернемся к нашему примеру, внеся в него изменение, что Петров является индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН.

1. Рассчитаем сумму  дивидендов, полученных организацией, приходящихся на долю Петрова:

1 000 / (600 + 1 500) x 600 = 286 руб.

Соответственно на долю Сидорова приходится:

1 000 / (600 + 1 500) x 1 500 = 714 руб.

2. Определим сумму  дивидендов, являющуюся объектом  налогообложения у Петрова:

600 - 286 = 314 руб.

Соответственно у Сидорова эта сумма составит:

1 500 - 714 = 786 руб. или  1 100 - 314 = 786 руб.

Следует сообщить Иванову, что ему начислены дивиденды  в сумме 600 руб., из которых 314 руб. подлежат налогообложению.

Для того чтобы налоговый  агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.

К заявлению следует  приложить копию свидетельства  или патента о переходе на УСН.

НК РФ не запрещает налоговому агенту удерживать налог с дивидендов, начисленных "упрощенцу" на общих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому является указание статьи 346.15 НК РФ:

 

2.2. Перспективы развития законодательства  и практики налогообложения доходов от долевого участия в других организациях

 

Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  и признании утратившими силу отдельных положений законодательных  актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон №39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.

В соответствии с новой  редакцией пункта 3 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Согласно новой редакции пункта3 статьи 8 Закона №39-ФЗ держатель  реестра для осуществления прав по ценным бумагам составляет на определенную дату список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, или список зарегистрированных лиц.

В силу новой редакции положения абзаца 5 пункта 3 статьи 8 Закона № 39-ФЗ эмитенту для целей  осуществления выплаты дивидендов предоставляется список зарегистрированных лиц. Указанный список будет содержать информацию о номинальных держателях, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров, без раскрытия информации о конечных владельцах, акции которых учитываются у номинального держателя.

Выплата дивидендов по акциям в соответствии с новыми положениями  Закона № 39-Ф3 будет производиться  через депозитарий, который имеет  право на получение обобщенной информации о конечных владельцах на основании  статей 214.6 и 310.1 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – Кодекс).

Таким образом, депозитарий  – номинальный держатель, в котором  открыты счета депо владельцев - российских организаций, является стороной, которая выполняет обязанности  налогового агента при выплате доходов  по акциям с 01.01.2014 на основании пункта 3 статьи 275 Кодекса.

По вопросу определения  налогового агента в отношении доходов  в виде дивидендов, решение о выплате  которых принято эмитентом до 01.01.2014, а выплата которых осуществляется после 01.01.2014, Минфин РФ разъяснил следующее.

Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  и признании утратившими силу отдельных положений законодательных  актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-Ф3) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценная бумага, в том числе бездокументарная ценная бумага, является объектом гражданского права. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.

Закон № 282-ФЗ, вводящий новый  порядок уплаты дивидендов, не содержит оговорки об обратной силе, в частности, оговорки о возможности распространения новых правил выплаты дивидендов в отношении дивидендов, решение о выплате которых было принято до вступления Закона 282-ФЗ в силу, но подлежащих выплате после его вступления в силу.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ в действующей редакции срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим,  в случае если решение о выплате дивидендов принято эмитентом до 01.01.2014, то есть до вступления в силу пункта 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ, изменяющего порядок выплаты дивидендов, а выплата дивидендов будет осуществляться после 01.01.2014, то такая выплата осуществляется в порядке, установленном Законом № 208-ФЗ и Законом № 39-ФЗ, действующими на момент принятия решения о выплате дивидендов. Налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов в таких случаях является эмитент, на общем собрании акционеров которого было принято решение о выплате дивидендов.

  
Заключение

Доходы от долевого участия в других организациях — объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, вид внереализационного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК.

Некоторые проблемы возникают  и в том случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов от участия в организации налоговый агент должен удержать с них налог по ставке 9 %.

Более сложная проблема возникает, если участником являются организации  и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН. О порядке  налогообложения получаемых ими дивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.

Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  и признании утратившими силу отдельных положений законодательных  актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон №39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.

Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-Ф3) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.

 

Список использованных источников

 

1. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // «Бюллетень международных договоров», N 5, 1998.
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) // «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.
4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // «Российская газета», N 30, 17.02.1998.
5. Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 432 (ред. от 08.10.2013) «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом» // «Собрание законодательства РФ», 09.06.2008, N 23, ст. 2721.
6. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие/Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2010-480с.
7. Борисова Е. Закон №229-ФЗ изменил Налоговый кодекс. // http://pravcons.ru/publ20-09-2010-4.php
8. Васенкова П.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения/ П.В. Васенкова.//Финансы.-2008.- №3-12.- С.33-35.
9. Коновалов Д.В. Сложные вопросы налогообложения дивидендов.//Налоговый вестник.-2008.- №10.- С.17-21.
10. Моргунова А. Основные изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2013 года // http://www.klerk.ru/buh/articles/304380/
11. Мясников О.А. Спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях./О.А. Мясников.//Финансовые и бухгалтерские консультации.-2007.- №8.- С.29-32. 
12. Макарьева В. И., Макарьева А. А. 100 проблем и примеров определения объекта налогообложения // Журнал "Горячая линия бухгалтера». – 2012. – 208 с.
13. Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: Учебное пособие/ Г.Г. Нестеров - М.: Дашков и К, 2008-324с.
14. Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Учет и налогообложение при антикризисном управлении; Омега-Л, 2012. - 264 c.
15. Петров А. В. Все о поправках в Налоговый кодекс РФ. – М.: Бератор-Паблишинг, 2012. - 384 c.

¹ Моргунова А. Основные изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2013 года // http://www.klerk.ru/buh/articles/304380/

² Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: Учебное пособие/ Г.Г. Нестеров - М.: Дашков и К, 2008-С.123.

³ Коновалов Д.В. Сложные вопросы налогообложения дивидендов.//Налоговый вестник.-2008.- №10.- С.18.

⁴ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.

⁵ Мясников О.А. Спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях./О.А. Мясников.//Финансовые и бухгалтерские консультации.-2007.- №8.- С.29.