Права и обязанности налогоплательщиков

Н - рыночная цена, с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств;

А - ставка акциза в процентах.

 

 

 

 

 

 

 Таблица 25

Ставки акцизов

Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов в процентах или в рублях и копейках за единицу измерения
Спирт этиловый из всех видов сырья	12 руб. за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
Спирт этиловый, отпускаемый организациям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения	8 руб. за 1 литр безводного (100%) этилового спирта
Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, а также виноградных и плодовых и медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25% включительно; спиртосодержащая продукция	60 руб. за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Ликероводочные изделия и виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25% включительно, за исключением шипучих и газированных	48 руб. за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина и вермуты, за исключением натуральных, игристых и шампанских, шипучих и газированных	27 руб. за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина шампанские и вина натуральные игристые, шипучие и газированные	7 руб. за 1 литр
Вина, винные и другие напитки шипучие и газированные (за исключением вин натуральных игристых, шипучих и газированных), разлитые в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более	10 руб. за 1 литр
Вина натуральные, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением газированных и шипучих напитков, разлитых в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более)	3 руб. за литр
Пиво	72 коп. за 1 литр
Табачная продукция
Табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу	168 руб. за 1 кг
Табак трубочный по ГОСТу	16 руб. за 1 кг
Табак курительный за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	72 руб. за 1 кг
Сигары, за исключением сигар по ГОСТу	3 руб. 60 коп. за 1 штуку
Сигары по ГОСТу	1 руб. 20 коп. за 1 штуку
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной более 85 мм	30 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го класса по ГОСТу	20 руб. 50 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го класса по ГОСТу	14 руб. 50 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу	9 руб. 50 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра	7 руб. за 1000 штук
Папиросы 1-го класса	4 руб. 80 коп. руб. за 1000 штук
Ювелирные изделия	15%
Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см	10%
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно	350 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	450 руб. за 1 тонну

 

 

 

Порядок приобретения, и маркировки марок акцизного сбора установленного образца.

Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.

Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее, чем за четыре месяца до начала квартала. Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на территории РФ, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам РФ (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.

Для приобретения марок акцизного сбора организации - изготовители табачных изделий представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:

- заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их количества;

- копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, которые являются подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика;

- доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная организацией- изготовителем табачных изделий лицу, получающему указанные марки.

Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению. Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения с приложением акта об их уничтожении.

Сроки уплаты акцизов. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30 (в феврале - не позднее 29 или 28) числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Дополнительно начисленные в результате произведенных документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю организации. 

3. Задачи:

1. Организация занимается торговлей. На балансе у нее стоят два грузовых автомобиля с мощностью двигателя 120 л.с. 27 сентября ею приобретен легковой автомобиль с мощностью двигателя 95 л.с., который зарегистрирован 2 октября.

Рассчитайте налог, который должна уплатить организация за налоговый период, используя ставки, указанные в НК РФ.

 

Решение

 

Рассмотрим положения Налогового Кодекса РФ по данной ситуации.

Согласно ст. 357 НК РФ - налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч.1 ст. 358 НК РФ «Объект налогообложения» - объектом налогообложения признаются автомобили

Согласно ч.1 ст. 359 НК РФ «Налоговая база» - налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно ч.1 ст. 360 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период» - налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ч.1 ст. 361 НК РФ «Налоговые ставки» - налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя.

Согласно ч.3 ст. 362 НК РФ «Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу» - в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

 

Ставка по грузовым автомобиля (свыше 100 л.с. до 150 л.с.) равна 4 руб./л.с.

Ставка по легковому автомобилю (до 100 л.с.)  равна 2,5 руб./л.с.

 

Легковой автомобиль зарегистрирован в октябре – полных месяцев 3 (октябрь, ноябрь, декабрь).

 

Рассчитаем транспортный налог = 2 * (4 * 120) + 2,5 * 95 * 3/12 = 960 + 60 = 1020 руб.

 

Ответ : налог, который должна уплатить организация за налоговый период равен 1020 руб.

 

2. Организация за налоговый период отгрузила продукции на 7500 тыс. руб., себестоимость продукции составила 5000 руб. Оплата за отгруженную продукцию поступила в размере 6200 тыс. руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 тыс. руб., (первоначальная стоимость – 100 тыс. руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 6 месяцев). Амортизация начислялась линейным способом. Организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начислений. Найдите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период для целей налогового учета, исчислите налог на прибыль.

 

Решение

 

Основное правило метода начисления - учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

   

           1

    K = --- x 100%,

           n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

Согласно ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

1) Определим остаточную  стоимость автомобиля 

 

На = 1 / 120 * 100%  = 0,833% в месяц

А месячная = 100000 * 0,833% / 100 = 833 руб.

Амортизация автомобиля = 833 тыс.руб. * 6 = 5000 руб.

Остаточная стоимость = 100000 – 5000 = 95000 руб.

 

Так как остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

 

(80000 – 95000) / (120 – 6) = 132 руб. в  месяц (списывается убыток на  прочие расходы)

 

2) Определим финансовый  результат от реализации продукции  за налоговый период (налоговую  базу)