Права и обязанности участников налоговых правоотношений

 

 

Содержание

 

 

 Введение

Механизм налогообложения приводится в действие при помощи правовых норм, совокупность которых называется налоговым правом. В современных условиях - это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Значение налоговых правоотношений во многом обусловлено значением налогов для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Целью данной работы является изучение объекта и субъекта налогового правоотношения, совокупности прав и обязанностей налогоплательщиков.    В соответствии с указанной выше целью, можно сформулировать основные задачи данной работы: раскрыть понятия объекта и субъекта налогового правоотношения, классифицировать их по различным основаниям, установить основных участников налоговых правоотношений в Российской Федерации, рассмотреть основные права и обязанности участников налогового правоотношения.      Объектом исследования в настоящей работе выступает совокупность налоговых правоотношений, которая оказывает влияние на права и обязанности субъектов данных отношений, устанавливает необходимый механизм их поведения и  регулирует их. Предметом исследования является содержание понятий «субъект» и «объект» налоговых правоотношений.

Налоги и сборы являются важной составляющей частью бюджетов всех уровней, от их полного и своевременного сбора и уплаты зависит тот необходимый объем бюджетных средств, который является необходимым для нормального функционирования любой страны, в том числе и Российской Федерации, ее субъектов, органов местного самоуправления, выполнения возложенных на них полномочий в различных сферах жизнедеятельности.             Между тем, налоговое законодательство нашей страны находится в постоянном динамическом развитии. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Вносимые уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. В связи с вышеизложенным выбранную тему можно считать актуальной.   Прежде чем начать подробный анализ таких понятий, как субъект и объект налогового правоотношения, приведем их определения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. Материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага.

В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового законодательства, при несовпадении - нарушение налогового законодательства - правонарушение либо налоговое преступление.

Итак, рассмотрим указанные выше элементы налоговых правоотношений (объект, субъект и содержание) подробнее.

 

1. Объекты налоговых правоотношений

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.1 Следовательно, под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности субъектов правоотношений. Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и в соответствии с частью второй. Согласно названной норме объектами налогообложения могут являться:         1)         операции по реализации товаров (работ, услуг);

2)         имущество, прибыль, доход;

3)         стоимость реализованных товаров;

4)         стоимость выполненных услуг;

5)         иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Поскольку под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу, а товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; под работой — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц; под услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления данной деятельности, то на основе действующего законодательства объекты налогообложения следует рассматривать с позиции материальных и нематериальных объектов.

Закрепленный ст. 38 НК РФ перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим, так как в каждом определенном налоговом правоотношении объект детализируется на основании положений соответствующих глав части второй НК РФ. Таким образом, положения ст. 38 НК РФ являются общими, а нормы части второй, устанавливающие объект налогообложения по каждому отдельному налогу,  - специальными. 
 В качестве основания налоговых правоотношений может выступать практически любой объект, имеющий денежную (стоимостную) оценку, обозначенный (выраженный) в каких либо единицах измерения и закрепленный нормой налогового законодательства. 
Ст. 3 НК РФ устанавливает, что каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. Необходимость правового закрепления объекта налогообложения подчеркивает п. 1 ст. 53 НК РФ, согласно которому налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Следовательно, обязанность исчислить налоговую базу возникает лишь в случае, если объект налогообложения прямо указан в качестве такового в налоговом законодательстве применительно к конкретному налогу. 
 Наличие объекта налогообложения является предпосылкой и необходимым условием возникновения налогового правоотношения. Обязанность по уплате налога может возникнуть только при наличии объекта, подлежащего налогообложению. Следует различать ситуации, в которых налоговая обязанность не возникает ввиду отсутствия объекта налогообложения, и ситуации, когда налоговая обязанность не возникает ввиду предоставления налогоплательщику налоговых льгот. Например, отсутствие прибыли у предприятия в отчетном налоговом периоде не влечет правоотношений по уплате этим субъектом налога на прибыль; наследование супругом имущества после смерти другого супруга не порождает налоговых последствий.      Объект налогового правоотношения не включается в его структуру, а находится за рамками налогового правоотношения. Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Под отделимыми объекты налогового правоотношения понимаются такие объекты, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты – те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся:

– налоги;

– сборы;

– налоговый кредит;

– инвестиционный налоговый кредит;

– штрафы, недоимки, пени;

– отсрочки и др.

К неотделимым – налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения.2

Поскольку налоговые правоотношения могут быть не только материальными, но и процессуальными, то объектом налоговых правоотношений может выступать поведение участников данного правоотношения, урегулированное в целях реализации фискальной функции государства.

 

2. Субъекты налоговых правоотношений

Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений. Одной из сторон налоговых правоотношений выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования в лице их органов, уполномоченных устанавливать налоги. Второй стороной являются налогоплательщики без их персонификации, т.е. каждый имеющий общие и специальные признаки субъекта налога.3

Субъект налогового правоотношения характеризуется не индивидуальными, а особенными признаками, которые являются обобщением свойств конкретных их участников. Таким образом, субъекты налогового правоотношения выделяются в зависимости от их роли в данных отношениях: налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели и т.д. Участниками же налоговых правоотношений являются конкретные физические лица и организации, выступающие в этих ролях. 
Таким образом, субъектами налоговых правоотношений являются физические лица и организации, реализующие в них свою специальную правосубъектность, то есть участвующие в определенных видах налоговых правоотношений. 
Важнейшей характеристикой субъектов правоотношений выступает их правовой статус, основу которого составляет правосубъектность. 4      В настоящее время действующее российское налоговое законодательство не лишено недостатков, и, в частности, не содержит полного перечня участников (субъектов) налоговых правоотношений. Однако субъектов налогового права можно классифицировать по следующим основаниям:

1)    По способу нормативной определенности:

- зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

- не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.

2)    По характеру фискального интереса:

- частные субъекты;

- публичные субъекты.

3)    По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

- имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

- не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.5

В ст. 9 НК РФ вводится понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» и приводится перечень таких участников:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым кодексом налоговыми  агентами;        

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);6

Правовой статус участников налоговых отношений, перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая региональное налоговое законодательство и правовые акты органов местного самоуправления.

НК РФ наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов:

- налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты);

- государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы (публичные субъекты).

Перечисленные виды субъектов представляют разные стороны налоговых правоотношений, имеющих противоположные фискальные интересы. Однако наличие непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые отношения позволяет объединить частных и публичных субъектов в одну группу - субъекты, имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях.

Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, так как установление, введение и взимание налогов в доход государства или муниципального образования, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.

К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95-98 НК РФ).