Правовые основы регулирования налогообложения имущества физических лиц

1. Правовые основы регулирования налогообложения имущества физических лиц. 
Правовые акты, регулирующие налогообложение имущества физических лиц, составляют три уровня: федеральный, региональный, местный. 
Федеральный уровень: 
- Конституция РФ; 
- Федеральные законы; НК РФ; 
- Закон РФ от 09.12.1991 г. "О налогах на имущество физических лиц" N 2003-I, который введен в действие с 01.12.1992 г. и действует в настоящее время в редакции Закона РФ от 22.12.1992 г. N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.1994 г. N 25-ФЗ, от 27.01.1995 г. N 10-ФЗ, от 17.07.1999 г. N 168-ФЗ, от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ, от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ; 
- Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". 
Региональное законодательство применяется по следующим направлениям: 
- в случаях прямо закрепленных в ст. 6 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", т.е. когда необходимо правовое регулирование вопросов организации местного самоуправления в субъектах РФ; 
- согласно ч. 3 ст. 79 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" перечень вопросов местного значения, источники доходов местных бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются законами субъектов РФ - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, исходя из необходимости сохранения единства городского хозяйства. А на основании абз. 4 п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах. 
К последнему направлению относится все то, что принято называть "предусмотрено иными нормативными правовыми актами". В качестве примера такого акта можно привести Федеральный закон от 06.10.1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" в рамках ст. 5 указанного закона, в которой перечисляется все то, что в принципе может содержаться в законе субъекта РФ. 
Акты местных представительных органов власти. 
При изучении правовой базы по налогу на имущество физических лиц следует обратить внимание на Инструкцию Министерства по налогам и сборам от 02.11.1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Но обязательно нужно учитывать тот факт, что сама инструкция нормативным актом не является, следовательно, норм не содержит.

2. Международно-правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц.

Примерами международных  актов, имеющих значение для налогообложения  имущества физических лиц являются: 
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Скопье 21 октября 1997 г.); 
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 4 сентября 1997 г.); 
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 16 декабря 1996 г.).

3. Место налога на имущество в системе налогов и сборов РФ. Его основные характеристики.

Налог на имущество  физических лиц является: 
- местным (ст. 15 НК РФ); 
- имущественным; 
- прямым; 
- систематическим; 
- налогом на владение.

4. Общие условия возникновения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ).

К условиям возникновения  обязанности по уплате данного налога относится совокупность следующих  критериев (они не образуют юридического состава налога): 
1) плательщик = физическое лицо (в данном случае неважно, является физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет, т.к. налог не затрагивает предпринимательский интерес); 
2) плательщик = собственник имущества; 
3) плательщик =/ персонал иностранных дипломатических и консульских представительств, других, приравненных к ним в отношении налоговых привилегий, официальных представительств иностранных государств и международных организаций согласно Венской конвенции о дипломатических сношениях; 
4) плательщик =/ лицо, обладающее правом на льготу; 
5) имущество = жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, т.е. недвижимое имущество (объект налогообложения).

6. Особенности определения имущества в качестве объекта налогообложения.

Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется  объект налогообложения или нет. 
Оценке в целях инвентаризационного учета подлежат строения, помещения и сооружения определенного функционального назначения, принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности. 
Оценке для целей налогообложения не подлежат строящиеся, самовольно возведенные, признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации, бесхозяйные строения, помещения и сооружения и такие объекты, назначение которых не определено.

7. Особенности исчисления и уплаты налога в зависимости от права собственности.

Положение ч. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 г. содержит в себе общее правило и касается одновременно индивидуальной собственности, т.е. действует  формула: если на один объект - один собственник, то и один плательщик налога на имущество. 
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. 
Если же имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Если имущество находится в собственности супругов, то плательщиком налога на имущество физических лиц в любом случае будет признан тот из супругов, который указан в правоустанавливающих документах на собственность недвижимого имущества.

8. Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. Понятие инвентаризационной стоимости.

Законодатель прямо  не указывает на такой элемент  как налоговая база, но по определению  ст. 53 НК РФ им становится, указанная  в п. 2 ст. 5 НК РФ, инвентаризационная стоимость имущества. 
Инструкция МНС N 54 детализирует это положение следующим образом: налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации, учитывая, что инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

9. Органы, имеющие полномочия по определению налоговой базы и исчислению суммы налога.

Таковыми органами являются органы технической инвентаризации и налоговые органы. В рамках налогообложения  имущества физических лиц их деятельность взаимообусловлена и взаимосвязана. 
Сумма налога исчисляется налоговым органом. 
Что касается органов технической инвентаризации, то их определение напрямую нигде не закреплено, так же, как не существует и их перечня, но анализ нормативной базы по этому вопросу позволяет сделать вывод, что организации технической инвентаризации - это организации, аккредитованные в установленном порядке, осуществляющие оценку объектов налогообложения, предъявляющие в налоговые органы, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, выдающие справку, подтверждающую право на получение льготы по уплате. 
Исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом (фактически искомые органы технической инвентаризации) являются местные бюро технической инвентаризации, которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.

10. Особенности исчисления суммы налога.

Налог на имущество  физических лиц исчисляется на основании  данных об инвентаризационной стоимости  объектов на 1 января каждого года по месту нахождения объекта налогообложения. До 1 марта информация об объектах налогообложения  должна поступить в налоговые  органы от организаций технической  инвентаризации. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого  имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном  на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые  органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации  имущества. 
Сумма налога на имущество физических лиц составляет произведение обозначенной ставки и инвентаризационной стоимости. 
Если в собственности лица находятся несколько объектов налогообложения, и они находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, а представительный орган местного самоуправления в свою очередь установил единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если при всех прочих равных условиях представительный орган местного самоуправления установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования и от других критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

11. Последствия неправильного исчисления сумм налога или несвоевременное привлечение плательщика к уплате налога.

В случае, когда  граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов  может быть произведено не более  чем за 3 предшествующих года. За такой  же период допускается пересмотр  неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы  налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки: суммы, дополнительно  причитающиеся за текущий год, - равными  долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей  суммы было не менее 30 дней; суммы, начисленные  на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - долями в два срока: через  месяц после начисления сумм (после  вручения налогового уведомления) и  через месяц после первого  срока уплаты. По желанию плательщика  налог может быть уплачен в  полной сумме по первому сроку  уплаты, т.е. через месяц после  начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

12. Порядок уведомления налогоплательщика об обязанности уплатить налог.

Налоговое уведомление - документ, на основании которого и  производится уплата налога. 
Направляется налоговое уведомление не позднее 1 августа и должно содержать в себе размер исчисленного налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и сроки уплаты. 
Уведомление налогового органа передается лично под расписку или иным способом. Если плательщик отказывается его принять, то уведомление считается врученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Налоговые органы присылают уведомление по месту жительства лица.

13. Налоговый период. Сроки уплаты.

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц равен 1 году. 
Уплата налогов, согласно Закону РФ от 09.12.1991 г., производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Эти сроки являются предельными, и отклонение от них в сторону просрочки уплаты влечет негативные последствия, но по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

14. Порядок и сроки уплаты при переходе, возникновении или прекращении права собственности на объект налогообложения.

При переходе права  собственности на объект налогообложения  в течение налогового периода  от одного физического лица - плательщика  к другому налог уплачивается: 
- первоначальным плательщиком - с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество; 
- каждым новым плательщиком - с момента вступления в право собственности на объект до его отчуждения. 
За объекты, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Таким моментом (временем) открытия наследства, является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим. 
На новые объекты налог уплачивается с начала года, следующего за годом их возведения, приобретения или сдачи в эксплуатацию, уничтоженный или полностью разрушенный объект облагается налогом только до месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Основанием является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности органами - местного самоуправления. 
При наличии права собственности на имущество в жилищном, дачном, гаражном или ином потребительском кооперативе или на иные паенакопления в имуществе, предоставленном кооперативом, налог уплачивается с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос. 
И, наконец, за объекты, не имеющие собственника, собственник которых не известен или за объекты, числящиеся как бесхозные, налог на имущество физических лиц не взимается. Это в полной мере соответствует самой конструкции налога, который считается установленным при наличии всех элементов, к которым в широком смысле относят иногда и налогоплательщиков.

15. Особенности обложения налогом на имущество физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. Соотношения налога на имущество физических лиц со специальными налоговыми режимами.

Согласно ст. 346.26 НК РФ "Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности" уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом. 
Та же ситуация сложилась с упрощенной системой налогообложения. УСН освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты, в т.ч. налога на имущество физических лиц, но с той же оговоркой - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.