Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Товарооборот рассматривается  как объем реализации товаров и делится на оптовый и розничный. Оптовый - продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. Как видим, главный критерий - это категория потребителей, которым реализуется товар. Сходство в том, что товарооборот оценивается по сумме выручки за реализованные товары или, проще говоря, в размере полученных доходов.

Другой показатель деятельности организации - рентабельность продаж товаров. Данный показатель отражает соотношение прибыли  от реализации товаров и дохода, полученного организацией в отчетном периоде (частное от деления прибыли  на выручку). Проще говоря, рентабельность продаж позволяет сделать вывод, сколько рублей прибыли получено в результате реализации продукции на один рубль выручки². Процент рентабельности у организаций торговли варьируется в пределах нескольких десятков процентов (от 15% до 35%).

По данным показателям можно  определить, насколько выгодно организация  продает товар, проще говоря, сколько  получит прибыли. Для этого достаточно перемножить рентабельность и товарооборот компании за отчетный период.

Оптовый товарооборот организаций  торговли за отчетный период исчисляется миллионами, что нередко обязывает оптовиков применять традиционную систему налогообложения. Мы рассмотрим ситуацию, когда товарооборот торговой организации ООО «Дельта» позволяет выбирать между общим и специальным налоговым режимами.

Приведем данные о деятельности организации оптовой торговли в  таблице 1.

 

Таблица 1. Деятельность организации оптовой торговли

Финансово-экономические  показатели деятельности	За год
Товарооборот, в тыс. руб. (без НДС)	19800
Рентабельность продаж, в %	20,202
Прибыль от продаж, в тыс. руб.	4000
Себестоимость приобретенных  товаров (без НДС), в тыс. руб.	13800
Расходы на оплату труда, в тыс. руб.	2000

 

Дополним таблицу следующими условиями  расчета:

1. Отсутствуют объекты обложения по налогу на имущество и земельному налогу, в силу того, что организация ООО «Дельта» занимается продажами на арендованных площадях, а все дорогостоящее имущество взято в аренду.

2. Отсутствуют объекты обложения  транспортным налогом в связи с тем, что доставка товаров от продавца и до покупателя осуществляется силами сторонних транспортных компаний, а за легковые автомобили сотрудников, используемых в служебных целях, выплачивается компенсация.

3. Товары, реализуемые организацией  ООО «Дельта», не относятся к подакцизным, в связи с чем не возникает обязательств перед бюджетом по акцизам.

4. Дивиденды учредителям в рассматриваемом  периоде не выплачиваются.

5. Для расчетов налогов применяются  обычные ставки, без применения  регрессивных в отношении «зарплатных» налогов с выплат работникам и без пониженных ставок, установленных НК РФ для некоторых налогов.

Применяя традиционную систему  налогообложения, предприятие оптовой  торговли ООО «Дельта» уплатит за год:

- НДС в бюджет в размере  1 080 тыс. руб. Данный результат получен путем сравнения суммы налога к начислению - 3 564 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. ×18%) - и суммы налога, предъявляемого к вычету, - 2 484 тыс. руб. (13 800 тыс. руб. × 18%);

- ЕСН. Он по итогам налогового  периода будет равен 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе взносы на пенсионное страхование - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

- налог на прибыль. Он рассчитывается  исходя из суммы прибыли за  вычетом начисленных к уплате  налогов, в данном случае ЕСН  и пенсионных взносов. Налоговая  база составит 3 480 тыс. руб., а сам  налог к уплате - 696 тыс. руб. (ставка  налога в 2009 году – 20%)

Помимо названных налогов и  взносов любая организация торговли уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы в ФСС увеличивают расходы  на постоянную для организации сумму, вне зависимости от режима налогообложения, поэтому нет смысла, учитывая их, усложнять расчет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Рассчитаем суммарную итоговую налоговую нагрузку, для организации  оптовой торговли ООО «Дельта»: она составит 2 296 тыс. руб. (1 080 + 520 + 696).

Организация оптовой торговли ООО «Дельта», согласно показателям, может сменить режим налогообложения и перейти на «упрощенную систему налогообложения». Пороговым значением перехода на спецрежим в 2009 году является величина в 20 млн. руб.³, она определяется по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на «упрощенную систему налогообложения».

Если организация торговли ООО  «Дельта», будет применять «упрощенную систему налогообложения», единый налог заменяет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, которые уплачивают организации, применяющие общий режим налогообложения. В то же время единый налог не заменяет пенсионные взносы, начисляемые работодателями в пользу работников при любой системе налогообложения.

Расчет единого налога зависит  от того, какой выбран объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Определим величину обязательств перед бюджетом для каждого из указанных вариантов.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения  «доходы» за налоговый период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 908 тыс. руб. (1 188 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период составит 600 тыс. руб. (4 000 x 15%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 320 тыс. руб. (600 - 280). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Как видим, разница в налоговых  обязательствах есть не только между  разными режимами налогообложения, но и в части спецрежима с разными  объектами налогообложения. Наиболее выгодный для организации ООО «Дельта» вариант заключается в применении «упрощенной системы налогообложения» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Другой объект налогообложения «доходы» увеличивает обязательства в рассматриваемом варианте вдвое. Однако следует помнить, что «упрощенец» при расчете налога может учесть не все расходы, которые предусмотрены «традиционной» схемой (на практике разница в налоговых обязательствах, возникших по этой причине, может быть не так существенна).

И все же по сравнению с общим режимом налогообложения, «упрощенная система налогообложения» выгоднее, обязательства спецрежимника (1 188 тыс. руб. или 600 тыс. руб.) не так обременительны, как у организации, уплачивающей традиционные налоги (2 296 тыс. руб.).

Безусловно, не у всех организаций торговли есть выбор в системе налогообложения. Оптовики, чей объем выручки за 9 месяцев превышает 20 млн., могут не надеяться на уплату единого налога. Доходы таких организаций торговли не оставляют иного варианта, как уплата налогов в рамках традиционной системы налогообложения без применения льгот и освобождений. Единственное, организации торговли могут воспользоваться нулевой или пониженной налоговой ставкой НДС (10%), если занимаются продажей товаров на экспорт или реализацией на территории РФ товаров социального значения, поименованных в ст. 164 НК РФ. Обязательства по другим налогам у организаций оптовой торговли традиционны и говорить о возможной налоговой экономии здесь достаточно сложно. Снизить налоговую нагрузку можно, но для этого скорее всего потребуется изменить структуру бизнеса. Просчитывать варианты минимизации следует заранее, распределив объем реализации между несколькими «дружественными» продавцами. Кроме того, можно проанализировать вариант реализации продукции предпринимателем, который успешно работает как в сфере розничной, так и оптовой торговли, т.е. вариант изменения ООО «Дельта» на форму «предпринимателя».

Проанализируем нагрузку предпринимателя, занимающегося оптовой торговлей  и применяющего традиционную систему налогообложения.

Расчет налогов предпринимателя  на общем и специальном режиме

В рамках общего режима предприниматели  уплачивают НДФЛ, НДС, налог на имущество  и ЕСН. Определяя налоговую базу по НДФЛ и рассчитывая налог по ставке 13%, предприниматели уменьшают полученные доходы на предусмотренные гл. 23 НК РФ налоговые вычеты. Самые существенные для предпринимателя - профессиональные налоговые вычеты, определяемые в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к которым относятся и налоги (ЕСН, налог на имущество).

В отличие от организаций предпринимателю  исчислять ЕСН приходится дважды - за себя (с полученных доходов за вычетом расходов) и за работников (с выплат и вознаграждений) (ст. 236 НК РФ). Для предпринимателя в  части собственных доходов установлена льготная ставка по ЕСН (10%), и он освобожден от уплаты данного налога в ФСС. ЕСН с выплат и вознаграждений работников исчисляется в традиционном порядке с применением общей ставки (26%). Не следует забывать и о взносах на пенсионное страхование, которые предприниматель уплачивает за себя (в виде фиксированного платежа) и с выплат в пользу работников (по установленному тарифу).

Налог на имущество мы не рассматриваем, предполагая, что все необходимое  в торговле имущество взято в аренду. НДС предприниматель-продавец уплачивает так же, как и организация торговли.

Итак, за год товарооборот предпринимателя  составил 19 800 руб. (без НДС), прибыль - 4 000 тыс. руб. при рентабельности продаж в 20%. Себестоимость реализованных  товаров составила 13 800 тыс. руб. (без предъявленного поставщиком НДС), а расходы на оплату труда работников - 2 000 тыс. руб.

Рассчитаем за год нагрузку предпринимателя  в бюджетные и внебюджетные фонды:

- ЕСН (с собственных доходов  за вычетом расходов) следует  рассчитывать с применением регрессивной ставки, так как налоговая база превышает 600 тыс. руб., сумма налога составит 107,5 тыс. руб. (39,5 тыс. руб. + (4 000 - 600) тыс. руб. × 2%);

- ЕСН (с выплат и вознаграждений  работников) составит 520 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 26%), в том числе пенсионные взносы, начисляемые с выплат работникам, - 280 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. × 14%);

- взносы предпринимателя на  пенсионное страхование за себя  лично в виде фиксированного  платежа за год составят 7 274,4 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»);

- налоговая база по НДФЛ с  учетом начисленных налогов и  сборов составит 3 365,2 тыс. руб. (4 000 - 107,5 - 520 – 7,3), а сумма налога  будет равна 437,5 тыс. руб. (3 365,2 тыс. руб. × 13%);

- НДС, как и в предыдущих  расчетах, составит 1 080 тыс. руб., что  соответствует превышению суммы  налога к начислению (19 800 тыс.  руб. × 18%) над суммой налога, предъявляемого к вычету (13 800 тыс.  руб. × 18%).

Общая сумма налоговых обязательств предпринимателя, включающих НДС, НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы, составит 2 149,3 тыс. руб. (1080 + 437,5 + 107,5 + 520 + 7,3). По сравнению с налоговыми обязательствами организации (2 152,3 тыс. руб.), находящейся также на общем режиме, налоговые платежи предпринимателя меньше на 143,7 тыс. руб.

В случае применения спецрежима предпринимателем порядок его расчета с бюджетом по единому налогу аналогичен платежам организации, находящейся на «упрощенной  системы налогообложения». Единый налог заменяет НДС, НДФЛ, ЕСН и налог на имущество, но не заменяет взносы на пенсионное страхование, уплачиваемые предпринимателем.

Размер единого налога в случае выбора объекта налогообложения  «доходы» у предпринимателя, как  и у организации, за налоговый  период составит 1 188 тыс. руб. (19 800 тыс. руб. x 6%), а с учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог не более чем на половину, его величина будет равна 900,7 тыс. руб. (1 188 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 1 188 тыс. руб.

Сумма единого налога в случае выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»  за налоговый период у предпринимателя, как и у организации, составит 600 тыс. руб. (4 000 тыс. руб. × 15%), а с  учетом пенсионных взносов, уменьшающих налог, его величина будет равна 312,7 тыс. руб. (600 - 280 – 7,3). Общая сумма налоговых обязательств (единый налог + пенсионные взносы) равна 600 тыс. руб.

Для наглядности обобщим полученные результаты налоговых платежей в  таблице 2.

 

Таблица 2. Результаты налоговых платежей при различных вариантах деятельности ООО «Дельта»

Система налогообложения для оптовиков	Организация (в тыс. руб.)	Предприниматель (в тыс. руб.)
Общий налоговый режим	2 296	2 152,3
«Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы»	1 188	1 188
«Упрощенная система налогообложения» с объектом налогообложения «доходы» минус расходы»	600,0	600,0

 

 

2.2 Налоговая нагрузка торговой организации ООО «Гамма», занимающейся розничной торговлей: анализ и возможные решения

 

В отличие от оптовиков, розничные  продавцы могут выбирать между режимами налогообложения в более широком  диапазоне. Организация, как и предприниматель, может находиться на общем режиме, «упрощенной системы налогообложения» или «едином налоге на вмененный доход». Последний из названных режимов носит обязательный характер, если органами местного самоуправления розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.