Принципы налогового учета

 

 

Регистр формируется для обобщения  информации о суммах штрафных санкций, причитающихся налогоплательщику  или причитающихся к выплате  контрагенту  в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение  договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда. Данный регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления.

Записи в регистре производится в хронологическом порядке по каждому факту начисления санкции в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Если временная единица расчета установлена в единицах более мелких, чем месяц (день, рабочий день, неделя и т.п.) – налогоплательщик формирует одну запись за месяц.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- «Реквизиты  договора»

Заполняется на основе регистра Учета расчетов по штрафным санкциям

- «Признак  дохода или расхода»

Определяет учет сумм начисленных санкций в составе  доходов или прочих расходов текущего периода.

- «Период,  за который производится начисление  штрафных санкций»

Указывается временной период начисления санкций

- «Порядок  исчисления санкции (база)»

Указывается базовый  стоимостной или количественный показатель, являющийся, в соответствии с условиями договора или решением суда, исходным для исчисления штрафных санкций текущего периода (сумма, недопоставленная к сроку продукция в натуральном измерении и т.п.).

- «Порядок  исчисления санкции (ставка)»

Указывается величина начислений на единицу измерения базы (в денежном измерении или в процентах) в соответствии с условиями договора или решением суда.

- «Порядок  начисления санкций (временная  единица расчета)»

Указывается временной  показатель на единицу значения которого, в соответствии с условиями договора или решением суда, увеличивается  сумма штрафных санкций.

- «Сумма санкций,  начисленных за текущий период»

Указывается сумма штрафных санкций, вычисленная в соответствии с условиями договора или решением суда при занесении в регистр  данной записи. Данная сумма переносится в Регистр учета доходов текущего периода или Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Регистр учета  расходов по оплате труда

 

№	Наименование  показателя	Источник информации
1	Лицо, в пользу которого произведено  начисление	Первичный документ
2	Вид персонала	Первичный документ
3	Дата осуществления (начисления) расхода	Первичный документ
4	Наименование  расхода	Первичный документ
5	Сумма расхода	Первичный документ
6	Объект учета (вид расхода) в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Первичный документ
7	Итого (по видам персонала)	Расчет

 

Регистр формируется  для обобщения информации о составе  и размере расходов на оплату труда  в понимании статьи 255 НК РФ.

Регистр заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год  по всем начислениям, производимым в  пользу работников исходя из фактических  сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится.

Итоговые показатели переносятся в Регистр-расчет НЗП  и Регистр учета прочих расходов текущего периода.

Аналитический учет задолженности ведется в  разрезе следующих показателей:

- «лицо, в пользу которого произведено начисление»

Указывается Фамилия, И.О. (табельный номер) физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

- «вид  персонала»

Требуется для выделения  расходов по оплате труда относящихся  к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости).

Реквизит может быть заполнен на основании справочника  должностей относящихся к производственной и непроизводственной сфере.

- «дата осуществления (начисления  или выплаты) расхода, связанного  с оплатой труда»

Заполняется с  учетом положений пункта  4 и пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда.

- «наименование расхода»

Данный реквизит указывает  наименование каждого  начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, и др.);

- «сумма  расхода»

Отражается сумма начисления по каждому расхода по оплате труда без учета сумм налогов;

- «объект  учета (вид расхода) в связи  с созданием (приобретением) которого  осуществлено начисление расхода  по оплате труда» 

Необходимо для отражения  информации о произведенных начислениях расходов на оплату труда, имеющих отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов.

Заполняется в случаях, когда расход на оплату труда имеет  отношение к определению стоимости  конкретного объекта учета или  расхода.

- «итого  за период заполнения регистра»

Указывается итоговая сумма  по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который производится заполнение регистра

Регистр учета  начисления налогов и сборов,

включаемых  в состав расходов

 

 

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Вид налога (сбора)	Законодательство
2	Дата осуществления (начисления) расхода	Первичный документ
3	База для расчета налога (сбора)	Первичный документ
4	Ставка налога (сбора)	Определяется  в соответствии с законодательством
5	Сумма налога (сбора), начисленного за отчетный (налоговый период) и подлежащего  перечислению в бюджет	Расчет

Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения  информации о налогах и сборах начисленных в порядке предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и включаемым на основании статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов.

Регистр ведется  по каждому факту начисления налогов  и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов.

Итоговые  показатели переносятся в Регистр  учета прочих расходов.

Аналитический учет задолженности ведется в  разрезе следующих показателей:

- «вид налога (сбора)»

Указывается вид налога (сбора), обязанность по уплате которого возложена на налогоплательщика налоговым законодательством, включаемого в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Понятия налога и сбора принимаются в значениях данных в статье 8 НК РФ.

- «дата осуществления (начисления) расхода»

Показатель формируется  по каждому факту начисления налогоплательщиком (плательщиком сбора) налога (сбора) по срокам, установленным законодательством  Российской Федерации по налогам  и сборам для соответствующего налога и сбора.

- «база для  расчета налога (сбора)»

Заполняется стоимостная  или иная аналогичная характеристика налоговой базы в значении, данном статьей 53 НК РФ.

- «ставка налога (сбора)»

Указывается размер ставки налога (сбора), установленный законодательством Российской Федерации для соответствующего налога и сбора. Ставка налога (сбора) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы в значении, данном статьей 53 НК РФ.

- «сумма налога  или сбора, начисленного за отчетный (налоговый период) и подлежащего перечислению в бюджет»

По данной строке отражается стоимостная оценка величины налога или сбора, определенная налогоплательщиком (плательщиком сбора) в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и подлежащая перечислению в бюджет.

 

Различия ведения  налогового учета в программе 1 с  бухгалтерия версий 7.7 и 8

Система налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и включает:

• порядок определения и классификацию доходов;
• порядок определения и классификацию расходов;
• порядок организации ведения налогового учета доходов и расходов;
• ведение (формирование) аналитических регистров налогового учета;
• порядок определения и расчета налоговой базы, включая механизм автоматического заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Рис. 1 Организация налогового учета

В "1С:Бухгалтерии 7.7" данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно на основании данных первичного учета. Такой поход учитывает специфику отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогового учета.

Ведение налогового учета предполагает отражение для целей налогообложения таких хозяйственных операций, как:

• поступление и расход денежных средств;
• приобретение и выбытие имущества (работ, услуг, прав);
• учет расходов на оплату труда;
• начисление штрафных санкций и т.п.

Если хозяйственная операция отражается однозначно и в бухгалтерском и в налоговом учете, то нет необходимости дважды вносить одни и те же данные вручную - при регистрации хозяйственной операции в налоговом учете в программе можно использовать данные бухгалтерского учета.

Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете. Например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

Такие операции признаны регламентными  операциями для целей налогового учета и выполняются автоматически в конце месяца. К ним относятся:

• включение в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода расходов, принимаемых к учету в особом порядке (нормируемых расходов, расходов будущих периодов и т.п.);
• учет стоимости списанных товаров и материалов;
• расчет стоимости готовой продукции;
• расчет амортизации и многие другие.

Хранение данных налогового учета  организовано на вспомогательных забалансовых счетах (далее "налоговые счета" или "счета налогового учета"). Структура счетов налогового учета соответствует структуре доходов и расходов, отражаемых в налоговой декларации. Кроме того, на этих счетах отражается стоимость активов организации для целей налогового учета; произведенные расходы, подлежащие нормированию по окончании отчетного (налогового) периода; расходы будущих периодов; операции по движению дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Если информация об остатках и движениях  по налоговым счетам в целом не является достаточной для целей налогового учета, то по таким счетам ведется и аналитический учет. Так, например, финансовый результат от выбытия можно получить по каждому выбывшему объекту основных средств.

По порядку формирования и составу  показателей реализованные налоговые  регистры полностью соответствуют системе налогового учета, рекомендованной МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации.

В составе "1С:Бухгалтерии 7.7" поставляется декларация по налогу на прибыль организаций - полная форма, включающая 14 листов и 5 приложений к листу 02. Налоговая  декларация заполняется автоматически  по данным налогового учета.

На всех этапах ведения налогового учета и формирования декларации возможна ручная корректировка данных, то есть последнее слово остается все же за бухгалтером.

Реализация налогового учета в "1С:Бухгалтерии 7.7" ориентирована, главным образом, на предприятия, признающие доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Налоговый учет в "1С:Бухгалтерии 8" реализован в соответствии с главой 25 НК РФ и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

"1С:Бухгалтерия 8" содержит  отдельный план счетов налогового  учета (по налогу на прибыль), который по составу счетов  и установленным свойствам приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.