Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС

Суммы НДС, включаемые в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету или возмещению по НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению по НДС суммы вычета или возмещения подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если налогоплательщик осуществляет различные операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам:

• учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не распределять пропорционально входящий НДС, относящийся к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

 

Глава 2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги"

2.1 Характеристика  деятельности ООО «Канатные дороги»

 

Юридический статус - общество с ограниченной ответственностью.

Финансово-экономическая деятельность осуществляется с 2011 года.

Учредитель – австрийское общество с ограниченной ответственностью «ЛюфтБан ГмбХ».

Средняя списочная численность: 9 человек

Основной вид деятельности – оптовая торговля оборудованием непрерывного транспорта

Уставный капитал – 10 000 рублей

География рынка сбыта – Российская Федерация (с ориентацией на районы с развитым горнолыжным туризмом) и СНГ.

Основным поставщиком и единственным поставщиком товаров для перепродажи является материнская компания «ЛюфтБан ГмбХ».

Покупатели в России:

ООО «Каменный цветок»

ЗАО «Эскада»

ООО «Сочи-2014»

ООО «Самарские горы»

ЗАО «Домбай»

Покупатели в странах СНГ:

Кокшетау (Казахстан)

Киевские Горки (Украина)

Причиной открытия компании в России являлось проведение зимних Олимпийских игр в Сочи и в целом развития горнолыжного спорта в стране. Это сыграло существенную роль в деятельности компании.

Так же расширению деятельности компании способствовало развитие горнолыжного спорта в странах СНГ, с 2012 года у ООО «ЛюфтБан» появились новые покупатели на Украине (Киевские горки) и в Казахстане (Кокшетау-Склон).

ООО «Канатные дороги» закупает оборудование для обустройства горнолыжных курортов (подъемники, кабины, канатные дороги и прочее) у материнской компании ЛюфтБан ГмбХ и реализует их на территории Российской Федерации и в странах СНГ (Украина и Казахстан). Данный вид деятельности облагается налогом на добавленную стоимость.

Помимо реализации оборудования, Общество оказывает услуги по монтажу реализуемого оборудования. Между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ заключен договор подряда на оказания услуг по монтажу оборудования. В соответствии с ним ООО «Канатные дороги» привлекает сотрудников материнской компании для выполнения работ.

Также, ООО «Канатные дороги» оказывает маркетинговые услуги материнской компании по исследованию рынка сбыта, (маркетинговая деятельность ведется с 1 квартала 2013 года).

Оборудование импортируется под поставку: менеджер по продажам подготавливает коммерческое предложение клиентам, после согласования всех деталей заключается договор с ООО «Канатные дороги», затем в рамках действующего договора между Обществом и материнской компанией менеджер по закупкам делает заказ в Австрию на поставку оборудования в соответствии с этим заказом необходимое оборудование импортируется в Россию, а затем передается клиенту.

Исходя из вышесказанного, ООО «Канатные дороги» ведет раздельный учет по деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В разный период времени до 2013 года были приобретены компьютеры всем сотрудникам. Стоимость каждого компьютера была менее 40 тыс.руб.,поэтому все компьютеры были учтены в составе материалов и списаны в период приобретения. «Входной» НДС по этим компьютерам был полностью принят к вычету.

Всем сотрудникам оплачивается сотовая связь. Поставщиком сотовой связи является ОАО «МТС». В стоимости услуг связи выделяется НДС (18%).

Налоговым периодом для налога на добавленную стоимость является квартал. В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Бухгалтерия ООО «Канатные дороги», получая от продавцов документы, тщательно проверяет корректность заполнения реквизитов: если найдены ошибки, документ возвращается поставщику с сопроводительным письмом о необходимости замене документа. Корректно заполненные документы заносятся в бухгалтерскую программу 1С.

 

2.2 Хозяйственные  операции, формирующие налоговую  базу по НДС

 

Расчет НДС к уплате. Далее рассмотрим хозяйственные операции ООО «Канатные дороги» за 1 квартал 2013, которые в соответствии с законодательством РФ облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от обложения данным налогом, а также операции, вследствие которых у общества возникала обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Рассмотрим условия договоров поставок, по которым работали в 1 квартале 2013 года:

1. ООО «Каменный цветок»

15 декабря 2012 года между  ООО «Канатные дороги» и ООО  «Каменный Цветок» был заключен  договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 84 000 (без учета российского НДС) условных единиц (1 условная единица равна 1 евро). Условия оплаты: первый платеж (предоплата) 50% - 42 000 евро, оплата в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты, 50% (42 000 евро) через 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию. Условия поставки: оборудования поставляется в течение 20 рабочих дней после зачисления на счет поставщика предоплаты.

Так же, между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный цветок» был заключен договор на оказания услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 560 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию.

 

Таблица 2.1- Оплата за оказание услуг по договору с ООО «Каменный цветок»

 

Дата	Содержание операции	Сумма
13.01.2013	Получена предоплата на расчетный счет ((42 тыс. у.е.+18%)*40,1104)	1 987 871,42 руб.
13.01.2013	Выделен НДС с авансов, выставлен счет-фактура на аванс покупателю, счет-фактура зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и зарегистрирован в книге продаж.	306 844,56 руб.
03.02.2013	Произведена отгрузка товаров (отгрузка производится по стоимости, рассчитываемой следующем образом: 50% - сумма аванса уплаченного ранее + 50% - 42 000 у.е. по курсу на 03.02.2013) (42 тыс. у.е.+18%)*40,8676+1 987 871,42)	4 013 269,68 руб.
03.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирована в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	615 803,62 руб.
03.02.2013	НДС, ранее начисленный к уплате с аванса, поставлен к возмещению, зарегистрирован в книге покупок.	306 844,56 руб.
15.02.2013	Подписан акт об оказании услуг по монтажу поставленного оборудования. Покупателю выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован, в журнале в разделе «выданные счет-фактуры» и в книге продаж.	660 800,00 руб.
15.02.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	100 800,00 руб.
21.02.2013	Полностью оплачено оборудование и оплачены услуги монтажа. ((42 тыс. у.е +18%)*40,3394+660 800,00 руб.)	2 660 020,66 руб.

 

2. ЗАО «Эскада»

18 января 2013 года между  ООО «Канатные дороги» и ЗАО  «Эскада» был заключен договор  на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 1 600 тыс.руб. (без учета российского НДС). Условия оплаты: 100% постоплата в течение 10 дней после монтажа оборудования.

Так же между ЗАО «Эскада» и ООО «Канатные дороги» был заключен договор на оказание услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 250 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию».

 

 

 

 

 

Таблица 2.2- Оплата за оказание услуг по договору с ЗАО «Эскада»

 

Дата	Содержание операции	Сумма
03.03.2013	Поставлено оборудование покупателю, подписана товарная накладная, выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	1 888 000,00 руб.
03.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	288 000,00 руб.
26.03.2013	Подписан акт о выполнении монтажных работ, выставлен счет-фактура. Счет-фактура зарегистрирован в журнале учета счет-фактур в разделе «Исходящие» и в книге продаж.	295 000,00 руб.
26.03.2013	Начислен НДС к уплате в бюджет. Выписан счет-фактура на реализацию, зарегистрирован в журнале выставленных счет-фактур и книге продаж.	45 000,00 руб.
29.03.2013	Оплачено оборудование и услуги монтажа	2 183 000,00 руб.

 

3. ООО «Сочи-2014»

7 февраля 2013 года между  ООО «Канатные дороги» и ООО  «Сочи-2014» был заключен договор  на поставку канатных дорог  и кабин. Общая стоимость оборудования 1 200 000 (без учета российского НДС) рублей. Условия оплаты: 100% предоплата в рублях.

Условия поставки: оборудование должно быть поставлено до 1 июня 2013 года.

 

 

 

Таблица 2.3- Оплата за поставку оборудования по договору с ООО «Сочи-2014»

 

Дата	Содержание операции	Сумма
15.03.2013	Произведена предоплата за оборудование согласно договору	1 416 000,00 руб.
15.03.2013	Начислен к уплате НДС с авансов, выписана счет-фактура, зарегистрирована в журнале учета счет-фактур и книге продаж.	216 000,00 руб.