Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

На первый взгляд условия применения вычета по НДС просты и понятны. Однако на самом деле возникает целый ряд вопросов, поскольку не всегда ясно, соблюдены требования или нет.

Например, приобретенное основное средство использовалось для производства продукции, облагаемой НДС. Но некоторое время спустя, пока срок его полезного использования не истек, оно было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как известно, такая операция НДС не облагается. Правомерно ли в этом случае был применен вычет? Ведь получается, что сначала основное средство использовалось для операций, облагаемых НДС, а потом нет.

Встречаются и такие  ситуации, когда соблюдены все  условия применения вычета, предусмотренные  НК РФ, но представители налоговых  органов полагают, что вычет не может применяться из-за того, что поставщик не заплатил в бюджет НДС, полученный от налогоплательщика. Следует отметить, что нормы старого закона о НДС и положения главы 21 НК РФ в части условий для применения зачета (вычетов) идентичны. Различие лишь в том, что закон о НДС не предусматривал необходимость представления счета-фактуры. [ 12; журнал «Бухгалтерия и аудит» - 23 Сен]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  Особенности исчисления НДС при расчете векселями

 

Совершая операции, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, организации имеют право  на вычет сумм налога, предъявленных  им поставщиками товаров, работ, услуг. С 1 января 2006 г. вычеты НДС стали  производиться в момент получения товара, работы, услуги при наличии счета-фактуры независимо от факта оплаты. Однако из этого правила есть ряд исключений, и одно из них касается операций, в которых при расчетах используются векселя.

В настоящее время  при расчетах за приобретенные товары векселями размер вычета НДС определяется в следующем порядке:

при использовании в  расчетах векселей третьих лиц вычет  исчисляется исходя из балансовой стоимости  переданного векселя, который фактически был оплачен (п. 2 ст. 172 НК РФ);

если покупателем-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) используется собственный вексель (либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель), величина вычета определяется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ). Следует отметить, что последние изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, существенно нормы этих статей не изменили - порядок применения вычетов остался прежним.

Новые правила, связанные  с вычетами НДС, появились в другой статье НК РФ. А именно, с 1 января 2007 г. в соответствии с внесенными Федеральным законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ изменениями в п. 4 ст. 168 НК РФ при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявляемая поставщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается последним на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств.

С одной стороны, изменений  в налоговом законодательстве по рассматриваемому вопросу было немного, с другой – на практике при использовании векселей в расчетах возникает большое количество проблем.

Например, неясно, надо ли перечислять сумму налога отдельным  платежным поручением, если в оплату товаров передан собственный  вексель? Как это часто бывает в настоящее время существует две противоположные позиции.

Согласно первой позиции  этого делать не надо, так как  при передаче собственного векселя  покупатель свою задолженность фактически не оплатил, т.е. расчеты не произвел.

Вторая позиция: перечислять  сумму налога отдельным поручением необходимо, поскольку, выдавая собственный вексель, организация свое обязательство погашает, при этом одновременно создавая другое – по погашению займа. Другими словами, происходит новация – замена одного обязательства другим. Кроме того, в НК РФ говорится не об оплате товаров векселем, а об использовании его в расчетах. Поэтому вывод о том, что при выдаче собственного векселя надо перечислить НДС отдельным платежным поручением, кажется более чем логичным.

Однако, перечислив предъявленную  сумму налога поставщику, покупатель еще не может быть уверен в том, что именно она будет принята к вычету. Это связано с тем, что к вычету принимается НДС, рассчитанный исходя из фактически перечисленной суммы денежных средств: если в расчетах используются векселя третьих лиц, то расчет производится исходя из суммы, перечисленной за этот вексель, если собственный вексель - то из суммы, перечисленной по этому векселю.

Оплачивая товар векселем третьего лица, налогоплательщик сталкивается с еще одной проблемой. В соответствии с п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Является ли передача векселя в счет оплаты за товары реализацией - вопрос на сегодняшний день спорный. Позиция налоговых органов основывается на следующих положениях.

Передача права собственности  на вексель третьего лица, в том  числе в обмен на товары, в целях  применения налога на добавленную стоимость  признается реализацией векселя, освобождаемой  от налогообложения, поскольку:

согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое  имущество, реализуемое или предназначенное  для реализации, при этом п. 2 данной статьи НК РФ предусмотрено, что под  имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ;

на основании ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе  векселя, относятся к объектам гражданских  прав.

Отрицательной стороной данной позиции является тот факт, что при признании передачи векселя реализацией налогоплательщику придется вести раздельный учет по НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. В соответствии с этой нормой организация обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если они используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. К расходам, производимым налогоплательщиками при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, относятся расходы, которые невозможно напрямую разделить по видам осуществляемых операций. К таким расходам прежде всего относятся общехозяйственные расходы.

Вексель третьего лица имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Согласно ст. 815 ГК РФ простой вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Поэтому, если вексель приобретается не с целью получения дохода, а используется для проведения расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме номинальной стоимости, то вексель выступает как средство расчетов, по которому эмитент обязан выплатить определенную денежную сумму.

На практике зачастую встречается ситуация, когда, получив товар, покупатель еще не знает, что ему придется за него расплачиваться векселем. Возникает вопрос, как быть при этом с вычетом.

Думается, что наиболее правильным будет применение вычета в момент принятия товаров к учету, так как оснований для его отсрочки нет. Конечно, обязательным условием является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сложности могут возникнуть, если в оплату будет передаваться в будущем вексель, за который  было перечислено денег меньше, чем  стоимость приобретенного товара. В этом случае придется корректировать сумму вычета. И, как следствие, возникает вопрос, нужно ли оформлять уточненную декларацию. С одной стороны, казалось бы, что такой необходимости нет, так как на момент использования вычета организация ошибки не совершала и действовала строго в соответствии с нормами НК РФ. Но, с другой стороны, к вычету была принята сумма большая, чем полагается. Несомненно, что требования налоговых органов будут однозначны: надо сдавать уточненную декларацию, причем независимо от суммы оплаты за вексель (или по векселю). Это требование вытекает из п. 4 ст. 168 НК РФ и основано на следующем. В соответствии с приказом Минфина России от 7.11.06 г. № 136н, утвердившим форму налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, по строке 10.2 раздела 3 декларации указывается подлежащая вычету сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при использовании в расчетах ценных бумаг. Другими словами, налоговые органы связали обязанность по перечислению денежных средств с правом на вычет.

В своем письме от 7.03.07г. № 03-07-15/31 Минфин России отметил, что  при оплате покупок собственным  имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов НДС иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно норме п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).

Таким образом, по мнению финансовых органов, до тех пор, пока организация не перечислит сумму  предъявленного НДС отдельным платежным  поручением, права на вычет у нее  нет. Следовательно, если условиями  договора предусмотрено, что оплата товаров (работ, услуг) производится денежными средствами, а покупатель впоследствии фактически передал поставщику вексель третьего лица, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика подачи уточненной налоговой декларации для отражения вычета по налогу в том периоде, в котором налог будет перечислен поставщику и задолженность по векселю (или за вексель) будет погашена. Для избежания таких ситуаций желательно заранее все условия оплаты предусматривать в договоре.   [13; Международный ежене- дельник "Финансовая газета" / 13. 06.08]

 

Заключение

 

НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика.

1. от него труднее  уклониться.

2. с ним связано  меньше экономических нарушений. 

3. он в большей степени  повышает заинтересованность в  росте доходов.

К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения  расходов, чем доходов.

Однако, несмотря на столь  успешное применение налога в мировой  практике, зарубежный опыт использования  НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

Налог на добавленную  стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого можно сделать  вывод, что налог на добавленную  стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

 

Список использованной литературы

 

 

а) Нормативный материал:

 

1. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ

2. Федеральный закон от 04.12.2008 N 251-ФЗ

3. Федеральный закон от 25.12.2008 N 282-ФЗ

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2, от 05.08.2000 N 117-ФЗ

 

б) Специальная литература:

 

6. Гуккаев В. Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с.

7. Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 448 с.

8. Шаталов С. Д. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части второй. - М.: МЦФЭР, 2004.

9. Пепелеев С. Г. Налоговое право. - М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2004. - 354 с.

10. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2003. - 440 с.

11. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. Пособие. Издание 2-е, доп. И испр. - М.: Омега - 2003. - 296 с.

 

 

 

 

в) Печатные издания: