Прямые налоги, их виды и характеристика

Таким образом, можно  сделать вывод, что прямое налогообложение, по сравнению с косвенным, имеет много преимуществ финансового, экономического и социального характера. Но все же и у них есть недостатки: они не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу. В своем отношении прямые налоги играют существенную роль в налоговой системе Российской Федерации и формировании доходной части бюджетной системы.

3. Виды  прямых налогов

 

     Налог на прибыль.      

Физические  лица Налог на доходы физических лиц учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.     

Существуют  вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу:

• стандартные – от 3000 до 500 руб. в месяц для льготных категорий налогоплательщиков и 400 руб. для всех остальных налогоплательщиков, а также 600 руб. на каждого ребенка;
• социальные – суммы в определенных пределах, потраченные на благотворительные цели, лечение, образование;
• имущественные – суммы в определенных пределах, полученные от продажи жилья и иного имущества и потраченные на приобретение жилья;
• профессиональные – для определенных категорий налогоплательщиков.

 

     Организации. Исчисление налога на прибыль предприятий (российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации) связано с конечными стоимостными результатами финансово-хозяйственной его деятельности. Имущественные и ресурсные платежи не играют существенной роли как в формировании доходов бюджета РФ, так и в стимулировании воспроизводственных процессов.     

К налогооблагаемой прибыли  предприятий можно отнести

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2. внереализационные доходы.

 

     Они определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.     

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.      

По  окончании налогового периода каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны. Налоговые органы рассчитывают сумму налога, исходя из общей суммы доходов налогоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика.     

При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода.     

Ставки  налога:

• 24 % - прибыль (доходы минус расходы) российских компаний и иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в России;
• 20 % - доходы иностранных организаций, полученных из источников в России без образования постоянного представительства;
• 10 % - доходы иностранных организаций от фрахта судов, самолетов и других транспортных средств без образования постоянного представительства;
• 15 % - с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых между российскими и иностранными компаниями;
• 9 % - с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых между российскими компаниями».⁴

 

     Налог на имущество.      

Физические  лица. Плательщиками данного вида налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.     

Объектами налогообложения будут являться такие виды имущества как жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;      

Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц в соответствии с его долей в этом имуществе.     

«Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости».⁵ Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы (ст. 4 НК РФ) самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.      

Организации. Налогоплательщиками  налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.      

Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,     

Не  признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации».⁶

 

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 

2. АНАЛИЗ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РФ 

2.1. Анализ  налогов в России

 

     По  оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на сумму 503,0 млрд. рублей, что на 13,9% больше, чем в январе 2009 года.     

Рассмотрим  таблицу 1 и сделаем выводы.      

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам млрд.рублей

	Январь 2010г.			В % к январю 2009г.
	консолидированный бюджет	в том  числе		консолидированный бюджет	в том  числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов РФ
Всего	503,0	315,0	188,0	113,9	128,2	96,0
из  них: налог на прибыль организаций	41,3	6,1	35,2	53,3	25,7	65,5
налог на доходы физических лиц	85,5	-	85,5	101,7	-	101,7
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	176,6	176,6	-	115,5	115,5	-
акцизы  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	45,5	14,8	30,7	165,9	225,5	147,2
налоги  на имущество	17,4	-	17,4	110,6	-	110,6
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	116,4	114,1	2,4	181,3	190,5	54,2
из  них НДПИ	112,4	110,2	2,2	187,6	197,6	52,8

 

      

Таким образом, основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета  в январе 2010г. обеспечили поступления  налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации - 35,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,3%, налога на доходы физических лиц - 17,0%, налога на прибыль организаций - 8,2%.     

Поступление налога на прибыль организаций в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2010г. составило 41,3 млрд.рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 46,7%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе 2010г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с январем 2009г. на 1,1 процентного пункта и составила 93,6%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,8 процентного пункта и составила 3,3%.

2. Анализ налогов на прибыль организации и на доходы

физических  лиц

 

     Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.      

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

 

     Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.     

Теперь  рассмотрим поступления налога на прибыль. Как видно из таблицы 1 он составляет 41,3 млрд.рублей. Подробнее по данному налогу можно увидеть из таблицы 2. 

 

 

      Таблица 2      

Поступление налога на прибыль организации.      

 

	Январь 2010г.				Справочно январь 2009г.
	Консолид-ый бюджет		в том  числе		Консолид-ый бюджет		в том  числе
	млрд. рублей	в % к итогу	Фед-ый бюджет	Консолид-ые бюджеты субъектов  РФ	млрд. рублей	в % к итогу	Фед-ый бюджет	Консолид-ые бюджеты субъектов  РФ
Всего	41,3	100	6,1	35,2	77,4	100	23,7	53,7
из  него: зачисляемый в бюджеты РФ по соответствующим ставкам	38,7	93,6	3,5	35,2	73,3	94,7	19,6	53,7
с доходов, полученных в виде дивидендов	1,4	3,3	1,4	-	1,9	2,5	1,9	-
с доходов, полученных в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам	1,2	3,0	1,2	-	2,2	2,8	2,2	-

 

      

Таким образом, в 2010 году в консолидированный бюджет РФ по соответствующим ставкам поступило 35,2 млрд.руб, что на 18,5 меньше чем в 2009 году. Зачисляемые налоги в бюджеты РФ по соответствующим ставкам составляют 93,6% налога на прибыль организации. Так же 1,4% составляют налоги с доходов, полученных в виде дивидендов, что на 0,5% меньше чем в 2009 году, и 1,2% составляют налоги с доходов, полученных в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, что на 1% меньше предыдущего года.      

Следующее рассмотрим поступление налога на доходы физических лиц, для этого рассмотрим таблицу 3.     

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.     

Таблица 3     

Поступление налога на доходы физических лиц

	Январь 2010г.		Справочно январь 2009г.
	млрд. рублей	в % к  итогу	млрд. рублей	в % к  итогу
Всего	85,5	100	84,1	100
из  них: с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	1,4	1,6	1,5	1,8
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	0,0	0,0	0,0	0,0
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной  п.1 статьи 224 НК РФ	83,3	97,4	81,8	97,3
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	0,5	0,6	0,6	0,7
с доходов, полученных в виде выигрышей  и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг	0,3	0,3	0,2	0,2

 

      

В январе 2010г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации (консолидированные  бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 85,5 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 1,7% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Из них большую часть составляют налоги с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 НК РФ. Они составили 83,3 млрд.рублей, что на 0,1% больше, чем в 2009 году (81,8 млрд.рублей).