Пути совершенствования НДС в России

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Первоначально ставка НДС были установлены  на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставки НДС  были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости  от товара (услуг, работ) и условий  их реализации.[12]

Важную роль играют льготы по отношению к отдельным сферам деятельности:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;

- изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:

- услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ, каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

- работы по тушению лесных пожаров;[1]

Важно отметить, что право на получение  льгот по НДС предприятия имеют  лишь в том случае, если они ведут  раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и  услуг, освобождаемых от НДС и  облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых  от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при наличии  у предприятий соответствующих  лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

 НДС обеспечивает стабильный  доход бюджета, так как не  зависит от результатов хозяйственно-экономической  деятельности субъектов. 

Так же НДС косвенно влияет на другие доходы бюджета. Он стимулирует бизнес вкладываться в сырьевые отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно благодаря поступлениям от продажи продукции сырьевых отраслей (в особенности нефть и газ) бюджет имеет профицит с 2001г.[16]

 

 

2 ОПЫТ  И ОЦЕНКА ПРИМЕНЕНИЯ НДС В  ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ И ВОЗМОЖНОСТЬ  ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РФ

 

2.1 Опыт  и оценка применения НДС в  Европе

 

 

Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года.

В том  же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать  в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива  Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила  базу современной европейской системы  обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения  в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.[12]

В настоящее  время НДС взимается более  чем в сорока странах мира: почти  во всех европейских странах, Латинской  Америке, Турции, Индонезии, ряде стран  Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

В различных  странах существуют разные подходы  к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах  применяется шкала ставок в зависимости  от вида товара и его социально-экономической  значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши.

Таблице 1.1 - Конкретные размеры ставок НДС по некоторым развитым странам мира*

	Испания	Германия	Франция	Греция
Ставка	16%	16%	19%	18%
Страна	Великобритания	Дания	Бельгия	Норвегия
Ставка	17,5%	25%	21%	23%
Страна	Австрия	Ирландия	Швеция	Португалия
Ставка	20%	21%	25%	18%

*Источник:[18]

 

 

Обширная  география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо  отметить, что прочному внедрению  его в практику налогообложения  в немалой степени способствовали следующие факторы:

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие  масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения  эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и  приведении их в соответствие с современным  уровнем экономического развития.

Рассмотрим  применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

1. Применяемая  в налоговой практике Германии  схема исчисления НДС проста  и реально доступна каждому  налогоплательщику. Пожалуй, это  самый удобный вариант исчисления  НДС, действующий в ЕС. НДС взимается  по единой форме и построен  таким образом, что все товары  и услуги при одинаковой налоговой  ставке, попадая к конечному потребителю,  оказываются обремененными в  одинаковом размере. Размер налога  соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар  или услугу. При этом неважно,  сколько ступеней экономического  развития проходит товар или  услуга на пути к потребителю  - налоговая кумуляция (взимание  налога с налога) принципиально  исключена, так как применяется  практика предварительного вычета  налога. Предварительный вычет дает  предпринимателю право уменьшить  свой НДС на суммы НДС, которые  выставлены ему в счет другими  предпринимателями за их налогооблагаемые  обороты. В качестве предварительного  налога предприниматель может  вычитать НДС на товары, приобретенные  внутри ЕС, а также с ввозимых  товаров, уплаченный предпринимателем  таможенному правлению при ввозе  товара из стран, не являющихся  членами ЕС.

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка - 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века.

НДС в  Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых  оборот за предыдущий календарный год  не превысил 20 тыс. марок, а в текущем  году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются  от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в  выставленных на него счетах. Данный предприниматель  является плательщиком подоходного  налога, а не НДС. Он имеет право  отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты  на общих основаниях. Если предприниматель  получает в календарном году доход  не выше 60 тыс. марок, то он имеет право  на регрессивное налогообложение и  вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета.

Предприятия сельского и лесного хозяйства  освобождены от уплаты НДС. Освобождены  и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные  последствия. Резонно поэтому, что  закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать  путь налогообложения по общим правилам.[7]

2. Именно  во Франции был разработан  в 1954 г. налог на добавленную  стоимость. Его автором по праву  считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.

В отличие  от большинства западных стран, где  ведущее место в доходах бюджета  пря подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата  НДС определяется характером совершаемой  сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам  сырья и полуфабрикатов. При продаже  товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС  и добавляет налог на вновь  созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется  в бюджет. Вся тяжесть налога ложится  не на предприятие, а на конечного  потребителя данной продукции.

Во Франции  действуют четыре ставки НДС. Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.[18]

По НДС  имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

- деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;

- медицина и образование;

- деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть  виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику  предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической  деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется  рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой  налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты  местных органов управления.[7]

3. В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется  для домашнего топлива и энергии  и для установки энергосберегающих  материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной  программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.