Региональные и местные налоги и их роль в современном развитие региональных бюджетов

Ставка налога

Подоходный налог в  США является прогрессивным, взимается  либо с индивидуального налогоплательщика (одного человека), либо с семьи (супругов, совместно заполняющих декларацию).

         При уплате подоходного налога в США применяются вычеты:

• необлагаемый минимум, который зависит от возраста и семейного положения лица;
• подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами

деловые издержки, связанные  с получением дохода (например, расходы  на транспорт, связь и др.);

• расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);
• пенсионные взносы в установленных пределах;
• проценты по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома;
• взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли;
• расходы по уходу за детьми и престарелыми;
• убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия).

 Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций.

В целом, система налогообложения  физических лиц в США на федеральном  уровне весьма типична для развитых стран. Ее характерной чертой, является прогрессивная шкала налогов  и система вычетов, имеющая ярко выраженную социальную направленность.

Налогообложение физических лиц в Японии.

Физические  лица в Японии уплачивают:

• государственный налог на доходы (от 5 до 37%);
• префектурный и муниципальный налог на доходы, уплачиваемый по месту проживания (так называемый «налог на проживание») — 10%;
• подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности;
• налог на наследование и дарение — от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты;
• налог на имущество — 1,4% от стоимости;

В целях уплаты налогов  на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:

• постоянные резиденты — те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения;
• непостоянные резиденты — те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии;
• нерезиденты — лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Облагаются налогом  следующие доходы:

1. Проценты по вкладам 

2. Дивиденды

3. Доходы от недвижимости 

4. Доходы от предпринимательской  деятельности 

5. Заработная плата 

6. Бонусы 

7. Выходные пособия,  пенсии 

8. Случайные доходы 

9. Смешанные, разносторонние  доходы 

10. Доходы от капитала 

В целях налогообложения  и расчета вычетов эти доходы делятся на валовой доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.

Ставка налога

Минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен — 47%. 
Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.

                                                   Вычеты 
         Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание.

Также целью введения необлагаемого минимума для доходов  от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.

Налогообложение физических лиц в Великобритании.

Физические  лица в Великобритании уплачивают:

• налог на доходы;
• гербовый сбор — 0,5% при купле-продаже акций, от 0 до 4% при продаже жилья и другой недвижимости;
• налог на прирост капитала — взимается при продаже активов (недвижимого имущества, кроме жилья — основного места проживания, ценных бумаг и др.). Облагается стоимость проданного в течение года имущества за вычетом стоимости его приобретения и фиксированного вычета в 10 100 фунтов. При этом первые 35000 фунтов дохода облагаются по ставке 18%, а все, что свыше — по ставке 28%;
• налог на наследство. Наследуемое имущество стоимостью до 325 000 фунтов освобождается от налога на наследование, свыше этой суммы взимается налог 40%. Также освобождается от налога на наследование имущество, переданное по завещанию пережившему супругу. Передача имущества по наследству детям, другим родственникам облагается налогом без каких-либо скидок. Облагаются налогом подарки, сделанные наследодателем менее, чем за 7 лет до его смерти;
• взносы на социальное страхование — для работающих исчисляются еженедельно, причем на доходы до 139 фунтов взнос не начисляется, на доход от 139 до 817 фунтов в неделю начисляется взнос 12%, на доход свыше 817 фунтов в неделю начисляется еще 2%. Отдельные ставки предусмотрены для предпринимателей, благотворителей и замужних неработающих женщин;
• налог на недвижимость — является местным налогом.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Облагаются подоходным налогом:

• Доходы от работы по найму
• Доходы от предпринимательской деятельности
• Инвестиционные доходы
• Доходы по опционным планам
• Доходы по вкладам в пенсионные фонды
• Другие доходы

Ставка подоходного  налога

Подоходный налог имеет  прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов и  других доходов.

Вычеты

Помимо необлагаемого  минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых).

Предусмотрена льгота по подоходному  налогу для выплачивающих ипотечный  кредит. Льгота составляет 10% от суммы  кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку.

Подлежат вычету у физических лиц  взносы на пенсионное страхование. 
У предпринимателей принимаются к вычету производственные расходы.

Рассмотренные системы  налогообложения физических лиц в США, Японии и Великобритании, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.

Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, а также  других развитых стран является налогообложение  нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.[19]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава2.Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации

 

2.1.Объкт налогообложения, налоговая база, налоговый период

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются доходы физических лиц - налоговых  резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в  РФ и за ее пределами:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также следующие:

доходы от использования  трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Налоговая база

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, которые предусмотрены  ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика  меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных  доходов (дату фактического осуществления  расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным  видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Налоговый периодом

         При упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

2.2.Особенности определения налоговый базы

 

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 №268-ФЗ) // Российская газета, №148-149, 06.08.1998. (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой  базы (ст. 210 НК РФ) учитываются все  доходы налогоплательщика:

- доходы, полученные в  денежной форме;

- доходы, полученные в  натуральной форме;

- материальная выгода, определяемая в соответствии  со ст. 212 НК РФ;

- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.[5]

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно  возникло в результате перехода права собственности, так как в силу ст. 209 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Российской федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 №232-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301. (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.[24]

Вместе с тем собственник  имеет право передавать другим лицам  права владения, пользования и  распоряжения имуществом в пределах, определяемых собственником, который сохраняет при этом право собственности. В частности, сюда относятся:

- договор хранения, если  по условиям договора хранитель  может распоряжаться сданными  ему на хранение товарами (ст. 918 ГК РФ);

- договор доверительного  управления имуществом, если в случаях, предусмотренных договором, доверительный управляющий осуществляет распоряжение имуществом (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ГК РФ).