Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

6) вновь созданные в  текущем календарном году сельскохозяйственные  потребительские кооперативы с  начала следующего календарного  года, если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ,  услуг) за последний отчетный  период в текущем календарном  году, определяемый в связи с  применением иного налогового  режима, доля доходов от реализации  сельскохозяйственной продукции  собственного производства членов  сельскохозяйственных потребительских  кооперативов, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  данными кооперативами из сельскохозяйственного  сырья собственного производства  членов данных кооперативов, а  также от выполненных работ  (услуг) для членов данных кооперативов  составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в  текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного периода в текущем  календарном году средняя численность  работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного  налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая  продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве  собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные  в текущем календарном году  индивидуальные предприниматели  (за исключением индивидуальных  предпринимателей, указанных в подпункте  7 настоящего пункта) с начала  следующего календарного года, если  за период до 1 октября текущего  года в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) в связи  с осуществлением предпринимательской  деятельности таких индивидуальных  предпринимателей доля дохода  от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в  порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные  в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

1) утратил силу;

2) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров;

3) организации, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в сфере игорного бизнеса;

4) казенные, бюджетные и  автономные учреждения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  отношении иных осуществляемых ими  видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные  пунктом 5 настоящей статьи, по объему дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских  кооперативов, а также от выполненных  работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства или произведенной  ими сельскохозяйственной продукции  собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая  продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые  кухни система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса не применяется.

Объектом налогообложения  в этом случае признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов  и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях  настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми  в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести  на текущий налоговый период сумму  полученного в предыдущем налоговом  периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен  целиком или частично на любой  год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики  получили убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущие налоговые  периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками  деятельности по причине реорганизации  налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке  и на условиях, которые предусмотрены  настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями  до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при уплате единого сельскохозяйственного  налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Организации, которые до перехода на уплату единого сельскохозяйственного  налога при исчислении налога на прибыль  организаций использовали метод  начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога выполняют следующие правила:

1) на дату перехода  на уплату единого сельскохозяйственного  налога в налоговую базу включаются  суммы денежных средств, полученные  до перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщики осуществляют  после перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога;

2) утратил силу;

3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций  в соответствии с главой 25 настоящего  Кодекса;

4) расходы, осуществленные  организацией после перехода  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления, если оплата  таких расходов была осуществлена  до перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога, либо  на дату оплаты, если оплата  таких расходов была осуществлена  после перехода организации на  уплату единого сельскохозяйственного  налога;

5) не вычитаются из  налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на  уплату единого сельскохозяйственного  налога в оплату расходов организации,  если до перехода на уплату  единого сельскохозяйственного  налога такие расходы были  учтены при исчислении налоговой  базы по налогу на прибыль  организаций в соответствии с  главой 25 настоящего Кодекса;

6) материальные расходы  и расходы на оплату труда,  относящиеся к незавершенному  производству на дату перехода  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оплаченные до перехода  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, учитываются при определении  налоговой базы по единому  сельскохозяйственному налогу в  отчетном (налоговом) периоде изготовления  готовой продукции;

7) затраты на приобретение  квот (долей) добычи (вылова) водных  биологических ресурсов, фактически  оплаченные до перехода на  уплату единого сельскохозяйственного  налога и не отнесенные на  расходы при определении налоговой  базы, включаются в налоговую  базу на дату перехода на  уплату единого сельскохозяйственного  налога.

При переходе организации  на уплату единого сельскохозяйственного  налога в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных  самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

При переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога организации, применяющей упрощенную систему  налогообложения в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса, в  учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных  самой организацией) нематериальных активов, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

При переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога организации, применяющей систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и  приобретенных (созданных самой  организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в виде разницы между ценой  приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов  и суммой амортизации, начисленной  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, за период применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности.

Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при  переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций  с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе  доходов доходы в сумме выручки  от реализации товаров (выполнения  работ, оказания услуг, передачи  имущественных прав) в период  применения единого сельскохозяйственного  налога, оплата (частичная оплата) которых  не произведена до даты перехода  на исчисление налоговой базы  по налогу на прибыль по  методу начисления;

2) признаются в составе  расходов расходы на приобретение  в период применения единого  сельскохозяйственного налога товаров  (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично  оплачены) налогоплательщиком до  даты перехода на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено  главой 25 настоящего Кодекса.