Система налогов и сборов в РФ. Классификация налогов

3. Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов  таможенным органам. Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).

По общему правилу применения налоговых  вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к  вычету только при условии их фактической  уплаты и списания использованного  подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем, если стоимость сырья была списана на затраты в одном  периоде, а оплата данного сырья  произведена в другом, налоговые  вычеты производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

Начисление акциза производится на дату реализации нефтепродуктов, которой  является день отгрузки (ст. 195 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого  сырья, то он должен начислить акциз  на дату подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Отметим, что, если произведенный подакцизный  товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз должен начисляться на дату такой передачи (ст. 195 НК РФ). Например, если организация произвела моторное масло, которое она реализует  через собственный магазин розничной  торговли, то датой начисления акциза является дата передачи масла магазину розничной торговли.

Исчисление акцизов по прямогонному бензину, направляемому на производство продукции нефтехимии

Прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих  сланцев, угля и другого сырья, а  также продуктов их переработки. К прямогонному бензину не относятся  бензин автомобильный и продукция  нефтехимии. Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов, кипящих в  интервале температур от 30 до 215° С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе  прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются для выпуска  на их основе других продуктов. Кроме  того, к продукции нефтехимии относятся  отходы при переработке прямогонного бензина.

При совершении операций с прямогонным  бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии, применяется  особый порядок исчисления акцизов. С 1 января 2007 года на основании статьи 179.1 НК РФ лица, совершающие операции с прямогонным бензином, имеют  право получить соответствующие  свидетельства. Свидетельство о  регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, не заменяет лицензию. То есть отсутствие свидетельства  не является фактором, ограничивающим налогоплательщика в осуществлении  того или иного вида деятельности с прямогонным бензином. Свидетельство  – это документ, который влияет только на порядок исчисления акцизов.

Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим:

– производство прямогонного бензина (свидетельство на производство прямогонного бензина);

– производство продукции нефтехимии (свидетельство на переработку прямогонного бензина).

Действие свидетельства может  быть прекращено только по заявлению  налогоплательщика. Оно также может  быть аннулировано налоговым органом  по следующим основаниям:

–  передачи организацией (предпринимателем) свидетельства иному лицу;

–  завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данное юридическое лицо утратило право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства;

– прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами 2 и 3 пункта 4 статьи 179.3 НК РФ;

–  изменения наименования организации (фамилии, имени, отчества предпринимателя);

–  изменения места нахождения организации (места жительства предпринимателя);

–  прекращения права собственности (владения, пользования) на весь объем производственных мощностей, указанных в свидетельстве.

Налоговая инспекция обязана в  трехдневный срок с момента принятия решения об аннулировании свидетельства  уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме.

Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть выдано, если выполняется хотя бы одно из следующих  условий:

– организация-заявитель имеет  в собственности мощности по производству прямогонного бензина;

–   заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству прямогонного бензина. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству прямогонного бензина. Указанное свидетельство может получить и заявитель, арендующий производственные мощности. Правда, только в том случае, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации – собственника этих мощностей;

– в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель  владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству прямогонного бензина;

– у заявителя имеется договор  на оказание услуг по переработке  им сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой производится прямогонный бензин.

В последнем случае право на получение  свидетельства на производство прямогонного бензина имеют только переработчики  давальческого сырья. Собственникам  сырья, из которого производится бензин, свидетельство не выдается.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается при выполнении организацией (предпринимателем) хотя бы одного из следующих условий:

– у заявителя есть в собственности  мощности по производству продукции  нефтехимии;

– заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству продукции  нефтехимии. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат  мощности по производству продукции  нефтехимии. Заявитель, арендующий производственные мощности, также может получить свидетельство, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации –  собственника этих мощностей;

– в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель  владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству продукции  нефтехимии;

– заявитель заключил договор на оказание услуг по переработке прямогонного бензина (принадлежащего заявителю) с  производителем продукции нефтехимии. Заметим, что в данном случае право  на получение свидетельства на производство продукции нефтехимии имеют собственники давальческого сырья (прямогонного бензина), а не переработчики этого  сырья (производители продукции  нефтехимии).

Объект налогообложения:

– у производителей прямогонного бензина.

Производители прямогонного бензина  обязаны начислить акциз при  осуществлении операций:

* по реализации на территории  России произведенного прямогонного  бензина.

* при передаче произведенного  прямогонного бензина переработчику  на давальческих началах;

– у производителей продукции нефтехимии и у собственников

прямогонного бензина, передаваемого  на переработку.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции  нефтехимии из прямогонного бензина  объект обложения акцизами возникает  только у лиц, имеющих свидетельство  на переработку прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при  совершении операции:

* по получению прямогонного  бензина. Под такой операцией  понимается приобретение прямогонного  бензина в собственность согласно  договору купли-продажи либо на ином законном основании. Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина

Обратите внимание: если прямогонный  бензин передается производителю продукции  нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения  акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика  свидетельство или нет.

Производители прямогонного бензина  за налоговую базу принимают объем  реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении.

Лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, определяют налоговую базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Сумма акциза рассчитывается путем  умножения ставки акциза на налоговую  базу. Производители прямогонного бензина  ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие  свидетельство на переработку прямогонного бензина, – на объем полученного  прямогонного бензина. Исчисленную  величину акциза налогоплательщик может  уменьшить на сумму налоговых  вычетов.

Налогоплательщикам, у которых  есть свидетельство на производство прямогонного бензина, предоставляется  вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговый вычет производится в  том случае, если налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию:

– копию договора с покупателем (получателем) прямогонного бензина, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина;

– реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции, где состоит  на учете покупатель (получатель).

 

 

 

 

3.Тестовые задания:

3.1Расходы, учитываемые для целей  налогообложения прибыли:

а) представительские расходы;

б) капитальные вложения в определенном размере;

в) расходы на НИОКР в течение 3 лет, не давших результата;

г) представительские расходы в определенном размере;

д) скидки с цены, предоставляемые продавцам покупателю за объем покупок.

3.2К розничной торговле для целей применения единого налога на вмененный доход относится продажа:

а) бензина;

б) продуктов питания, приобретенных с целью перепродажи;

в) продукции собственного производства;

г) продуктов питания без упаковки в кафе при магазине.