Система нологооблажения при выполнении Соглашения о разделе продукции

09.11.12 Тема: Система н/о при выполнении  Соглашения о разделе продукции  (СРП)

СРП предусматривает  замену уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных зак-вом РФ разделом произведенной пр-ции в соотв. с условиями соглашения.

Перечень участков недр право, пользования которыми может  быть предоставлено на условиях раздела  продукции устанавливаются фед  законами. Основанием для включения  в перечень новых участков недр является отсутствие возможности геологического изучения разведки и добычи полезных ископаемых на иных условиях пользования недрами отличных от условий раздела продукции.

Подтверждением  отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел пр-ции и признания аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участника.

Порядок определяющий условия раздела произведенной  пр-ции установлен ФЗ №225 от 30.12.1995 г  в ред. доп. изм. «О СРП». Он предполагает 2 варианта раздела:

1. Прибыльной пр-ции или всей добытой (произведенной) пр-ции

Под прибыльной пр-ции понимается произведенная при выполнении соглашения пр-ция за вычетом:

- компенсационной  выплаты за отчетный (налоговый)  период

- части пр-ции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты НДПИ в бюджет.

Компенсационная пр-ция – часть произведенной  при выполнении СРП пр-ции передаваемой в собственность инвестора для  возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

При первом варианте порядок раздела вкл. след этапы:

- определение  общего объема произведенной  пр-ции и ее стоимости

- определение  части произведенной пр-ции, которая  передается в собственность инвестора  для возмещения его затрат  на выполнение работ по соглашению (компенсационной пр-ции)

- раздел м/у гос-вом и инвестором прибыльной пр-ции

- передача инвестором  гос-ву принадлежащего его в  соотв с условиями соглашения  части прибыльной пр-ции или  ее стоимостного эквивалента

- получение  инвестором произведенной прибыльной  пр-ции принадлежащей ему в  соотв с условиями соглашения

При использовании  соглашения раздела прибыльной пр-ции  предельный уровень компенсационной  пр-ции инвестора не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего объема произведенной пр-ции.

Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной пр-ции определяется соглашением в соотв с зак-вот РФ. Такое соглашение должно предусматривать увеличение доли гос-ва прибыльной пр-ции в случае улучшения для инвестора показателей инвестиционной эффективности при выполнении соглашения.

2. При втором варианте раздела произведенной пр-ции д.б. установлены след условия и порядок:

- определение  общего объема произведенной  пр-ции и его стоимость

- раздел м/у  гос-вом и инвестором произведенной  пр-ции или ее стоимостного эквивалента и определение принадлежащих гос-ву и инвестору долей этой пр-ции. При этом доля гос-ва в общем объеме произведенной пр-ции должна составлять не менее 32% общего количества.

В зависимости  от варианта РП инвестор вносит в бюджет ряд налогов и сборов, их перечень регламентируется в законод-ном порядке

СРП, предусматривающий условия раздела  прибыли:

• НДС
• ННП
• НДПИ
• Платежи за пользование природными ресурсами
• Плата за негативное воздействие на окружающую среду
• Водный налог
• Гос пошлина
• Таможенные сборы
• Земельный налог
• Акциз

СРП, предусматривающий условия раздела  всей добытой (произведенной) пр-ции:

• Гос пошлина
• Таможенные сборы
• НДС
• Плата за негативное воздействие на окружающую среду

По решению  законодательного органа власти или  МСУ инвестор м.б. освобожден от уплаты некоторых региональных и местных налогов.

Независимо  от выбранного варианта раздела пр-ции  товары, ввозимые в Россию для выполнения работ по соглашению в соотв с  программами таких работ и  сметами расходов освобождаются  от уплаты таможенной пошлины.

Объект н/о, налоговая  база, нал период, ставка и порядок  исчисления налогов определяются с  учетом особенностей действующих на дату вступления соглашения в силу.

При изменении  в течение срока действия соглашения наименований перечисленных налогов без изменений элементов н/о налоги исчисляются и уплачиваются с новым наименованием.

Н/пл-ми и плательщиками  сборов, уплачиваемых при применении данного спецрежима признаются организации, являющимися инвесторами соглашения. н/пл-к вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору. В этом случае оператор является уполномоченным представителем Н/пл-ка и осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально заверенной доверенности.

Особенностью  учета н/пл-ков при выполнении СРП предполагают постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленному инвестору в пользование. Исключениями являются случаи, когда участок недр расположен на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ. В этих случаях постановка на учет производится в налог органе по месту нахождения н/пл. Если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение орг-ций, не имеющие статусы юр.лица, то постановки на учет по месту нахождения участка недр подлежат все орг-ции, входящие в состав объединения (кроме континт шельфа и эк.зон).

Заявление о  постановке на учет подается в нал  органы в теч 10 дней с даты вступления соглашения в силу.

Ежегодно в  срок не позднее 31.12 н/пл-к представляет в нал органы программу работ и смету расходов по СРП на след год. А по вновь введенным соглашениям эти документы представляются до начала работ. При внесении изменений в программу и смету расходов сведения в налог органы представляются не позднее 10 дней с даты их утверждения.

НДПИ при выполнении СРП

При добыче нефти  и газового конденсата на основе СРП  налог база по НДПИ определяется как  количество добытых ПИ в натуральном  выражении отдельно по каждому соглашению. Налоговая ставка составляет 340 руб  за 1 тонну и применяется с коэф-том, характеризующим динамику мировых цен (Кц). Данный коэф-т ежемесячно определяется н/пл-ком по формуле Кц=(Ц-8)*Р/252.

Средний уровень  цен нефти на мировых рынках ежемесячно не позднее 15 числа след месяца доводится  ч/з официал источники.

Сумма НДПИ при добыче нефти исчисляется как произв-е нал ставки с учетом коэф Кц и велич НБ,

При выполнении СРП налог ставки, используемые при  добыче ПИ в обычном лицензионном режиме применяется с коэф 0,5. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти, то до достижения предельного уровня нал ставка 340 руб. за тонну применяется с коэф 0,5., а при достижении предельного уровня с коэф 1, который в дальнейшем уже не изменяется в теч срока действия соглашения.

ННП при выполнении СРП

Механизм исчисления ННП при СРП определен ст.346.38 НК РФ. Объектом признается прибыль, определяемая как доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Если стороной соглашения является объединение орг-ций, не имеющего статуса юр.лица, то доход полученный каждой орг-цией этого объединения определяется пропорционально доле этого участника в общем доходе объединения за налоговый (отчетный) период. Доходом н/пл-ка от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной пр-ции, принадлежащей инвестору в соотв с соглашением, а также внереализацонные расходы: дох от долевого участия, сумма возмещ убытка и т.д.

Стоимость прибыльной пр-ции опред-ся по формуле: стоим-ть прибыльной пр-ции=объем прибыльной пр-ции*цену произведенной пр-ции, установленной  соглашением.

Датой получения дохода полученного н/пл-ком в виде части прибыльной пр-ции признается последний день отчетного периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной пр-ции. По иным видам дох и расх применяется порядок их признания, установл гл.25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержд расходы, понесенные н/пл-ком при выполнении СРП. Состав, размер и порядок признания расходов определяется гл.25 с учетом ряда особенностей.

 

Закон №225

 

 

Лекция 23.11.12 (продолжение)

Обоснованными расходами считаются расходы, произведенные в соотв с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, а так же внереализационные расходы, связанные с выполнением соглашений.

Расходы н/пл-ка подразделяются на:

- возмещаемые  за счет компенсационной продукции

- уменьшающие  НБ по ННП

К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные н/пл-ком в отчетном периоде по соглашению в соотв с программой и сметой расходов. В состав возмещаемых расходов вкл-ся как расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, так и с даты соглашения вступившего в силу и в течение последующего срока его действия.

Расходы, произведенные  до вступления соглашения в силу признаются возмещаемыми, если соглашение заключено  по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователями.

Возмещаемые расходы  должны быть отражены в смете, предоставляемым  одновременно со сметой расходов за 1 год  работы по соглашению. Амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется.

Если расходы  относятся к амортизируемому имуществу, то их возмещение производится в следующем порядке:

- если расходы  произведены российской организацией, то они подлежат возмещению  в размере не превышающем остаточную  стоимость амортизируемого имущества;

- если расходы  произведены иностранной организацией, то они подлежат возмещению  в размере не превышающем уровень  рыночных цен.

Не  признаются возмещаемыми следующие  расходы, произведенные ДО вступления соглашения в силу:

- на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

- на оплату  сбора за участие в аукционе  на право пользования участком  недр на условиях соглашения.

В отношении  возмещаемых расходов, произведенных с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия установлены следующие особенности:

- расходы на  геологическое изучение недр, разведку  ПИ, а также аналогичные расходы  по сопряженным участкам недр  вкл-ся в состав расходов равномерно 12 месяцев.

- расходы на  приобретение, изготовление, доставку ОС и НМА и доведение их до состояния, в которых они пригодны для использования вкл-ся в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов. Начисление ам-ции  не производится.

- расходы, произведенные  в форме отчислений в ликвидационный  фонд для финансирования ликвидационных  работ учитываются в размере,  который установлен соглашением.  Порядок формирования использования  ликвидационного фонда устанавливается  Правительством.

- расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  имущества, которое было передано  государством в безвозмездное  пользование н/пл-ку учитываются  в размере фактически произведенных  расходов.

- управленческие  расходы, связанные с выполнением  соглашений. В том числе:

• Расходы на оплату аренды и содержание офиса н/пл-ка
• Информационные и консультационные услуги
• Представительские расходы
• Расходы на рекламу
• Другие управленч расходы

Данные расходы  возмещаются в размере норматива  управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2х% общей суммы расходов, возмещаемых н/пл-ком в отчетном периоде. Превышение суммы управл-х расходов над нормативом учитывается при исчислении НБ инвестора по налогу.

Не  признаются возмещаемыми след расходы, произведенные ПОСЛЕ вступления в силу соглашения:

- разовые платежи за  пользование недрами

- НДПИ

- платежи по полученным  кредитам и заемным средствам  и др.

Сумма возмещаемых расходов определяется и подлежит возмещению н/пл-ку в размере не превышающем  установленного соглашения предельного уровня компенсационной пр-ции.

Компенсационная пр-ция рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов н/пл-ка на цену пр-ции, определяемой условиями соглашения (или на цену нефти).