Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях

2) доходы административно-технического  персонала представительств иностранного  государства и членов их семей; 
3) доходы обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно; 
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Перечень иностранных  государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом  исполнительной власти в сфере международных  отношений совместно с Министерством  финансов РФ [1].

Таким образом, НДФЛ уплачивают физические лица (налоговые резиденты  и налоговые нерезиденты). Объектом налогообложения являются доходы от источников в РФ и за ее пределами. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Применение налоговых вычетов.

Особенностью формирования налоговой базы по доходам, облагаемым основной налоговой ставкой 13%, является возможность применения к таким  доходам налоговых вычетов.  В  настоящее время существует четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

К стандартным налоговым  вычетам относятся:

- вычет в сумме 3 000 рублей за каждый месяц имеют право сделать налогоплательщики, относящиеся к категории чернобыльцев и лица, приравненные к ним, а также инвалиды и участники ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих;

- на вычет из доходов  в размере 500 рублей имеют право  Герои Советского Союза и Герои  РФ, инвалиды детства, а также  инвалиды I и II групп, лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие категории;

- на ежемесячный вычет  имеют право физические лица, доход которых уменьшается на  сумму в размере 400 рублей в  месяц в зависимости от их  материального положения. Вычет  производится с начала налогового  периода до того месяца, в котором  их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;

- стандартный налоговый  вычет в размере 600 рублей за  каждый месяц распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами  родителей, опекунами или попечителями. Вычет производится с начала  налогового периода до того  месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом  с начала года, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются:

- в сумме доходов, перечисленных  на благотворительные цели организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде;

- в сумме, уплаченной  за обучение в размере фактически  произведенных расходов на обучение, но не более 100 000 рублей;

- в сумме, уплаченной  за услуги по лечению налогоплательщика,  его детей и родителей в  соответствии с перечнем медицинских  услуг и медикаментов. Общая сумма  данного социального вычета не  может превышать 100 000 рублей в год;

- в сумме уплаченных  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения и добровольного  пенсионного страхования. Данные  вычеты предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но не более 100 000 рублей в налоговом периоде.

При определении налоговой  базы налогоплательщик имеет право  произвести следующие имущественные  налоговые вычеты:

- суммы не более 1 млн.  руб., полученные в течение года  от продажи жилых домов, квартир,  комнат, дач или земельных участков, находившихся в собственности  налогоплательщика менее 3 лет,  а также не более 125 000 руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

- суммы, израсходованные  налогоплательщиком на новое  строительство или приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них,  в размере  фактических расходов, но не более 1 млн. руб. Расходы  должны подтверждаться документально  и вычет предоставляется как  с даты регистрации права собственности,  так и на основании договора  о приобретении квартиры в  строящемся доме [6, 150 – 154].

Профессиональные налоговые  вычеты можно отнести к особой категории налоговых вычетов. Первая особенность проявляется в том, какой категории физических лиц  предоставляется данный налоговый  вычет, вторая особенность – размер вычета прямо зависит от вида профессиональной деятельности налогоплательщика (Таблица 2).

Таблица 2

Профессиональные  налоговые вычеты
Категории налогоплательщиков	Размер профессионального  вычета
1. Индивидуальные предприниматели	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы или 20% от общей суммы  дохода
2. Частные адвокаты, частные  нотариусы	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы
3. Налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ,  оказания услуг по договорам  гражданско-правового характера	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы
4. Налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы или, если расходы не могут  быть подтверждены документально, они  принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% от общей суммы доходов (в зависимости от вида деятельности)

Таким образом, вычет имеет  целевую направленность – уменьшение дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению [7, 210].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет  некоторые особенности применительно: к налоговым агентам, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающихся частной практикой, отдельным видам  доходов.

Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений  с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать с налогоплательщика  и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении  доходов плательщика, источником которых  является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  ставка 13% начисленным плательщику  за данный период. Налог по доходам, облагаемым по другим ставкам, исчисляется  агентом отдельно.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых агентом  плательщику, при их выплате плательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50% суммы  выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму  налога агент обязан в течение  одного месяца сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог.

Агенты обязаны перечислять  суммы налога не позднее дня получения  в банке наличных средств на выплату  дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке  на счета плательщика либо по его  поручению на счета третьих лиц  в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня, следующего за днем получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды [4, 270].

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом  у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц  совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного  налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее  декабря текущего года.

Законодательство предусматривает  некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов. Исчисление и уплату налога производят следующие категории  налогоплательщиков:

- физические лица –  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц,  не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества, а  также от продажи имущества,  принадлежащего третьим лицам;

- физические лица –  резиденты РФ, получающие доходы  из зарубежных источников, - исходя  из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из  сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики  исчисляют суммы налога самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате плательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет не уменьшают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны  предоставить декларацию. Плательщики  – резиденты РФ в случае получения  доходов из зарубежных источников одновременно с декларацией предоставляют справку от этих источников.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту  жительства плательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.

Плательщики, получившие доходы, при выплате которых агентами не был удержан налог, уплачивают его равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты [4, 273].

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  Лица, на которых не  возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговую декларацию представляют:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие   лица,   занимающиеся   в   установленном   действующим   законодательством   порядке   частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица -  исходя  из сумм  вознаграждений, полученных  от  физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
• физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;
• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
• физические   лица,   получающие   выигрыши,   выплачиваемые   организаторами   лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей [5, 69].

  В   случае   прекращения   предпринимательской   деятельности   и   (или)   прекращения   выплат физическим лицам до  конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок  со дня прекращения такой деятельности  или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически  полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

 При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

  Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

  В   налоговых   декларациях   физические   лица   указывают   все   полученные   ими   в   налоговом периоде   доходы   (за   исключением   вознаграждений,   выплачиваемых   за   счет   средств   бюджета   за оказание ими содействия органам власти в выявлении террористических актов), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

  Налоговые агенты  ведут учет доходов, полученных  от них физическими лицами  в налоговом периоде, по форме,  которая установлена Министерством  финансов РФ.

 Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

  Указанные сведения  представляются на магнитных  носителях или с использованием  средств телекоммуникаций в порядке,  определяемом Министерством финансов  РФ [5, 70].

  Налоговые   органы   направляют   эти   сведения   налоговым   органам   по   месту   жительства физических  лиц.

 Не представляются  сведения о выплаченных доходах  индивидуальным предпринимателям  за приобретенные у них товары  в том случае, если эти индивидуальные  предприниматели предъявили налоговому   агенту   документы,   подтверждающие   их   государственную   регистрацию   в   качестве предпринимателей  без образования юридического  лица и постановку на учет  в налоговых органах. При численности  физических лиц, получивших доходы  в налоговом периоде, до десяти  человек налоговые агенты могут  представлять такие сведения  на бумажных носителях.