Совершенствование учета начисления пособия по временной нетрудоспособности

Определяя размер единовременного  пособия, необходимо смотреть на дату рождения ребенка. И тут не важно, в каком году вам представят документы на выплату. При этом в случае рождения двух и более детей пособие выплачивайте на каждого малыша. 

 

 

21

 

Глава 3.Бухгалтерский  учет начисления пособия по временной  нетрудоспособности

 

3.1.Корреспонденция счетов

 

Расходы на оплату пособий  по нетрудоспособности отражаются в  бухгалтерском учёте на счетах учёта  затрат, а в налоговом учёте  – в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией. Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму пособий по больничным листам, выплаченным за счёт собственных средств, но только в пределах установленного размера пособий.

Сумма начисленного в  соответствии с действующим законодательством  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счёт средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Начисление пособия  за первые три дня нетрудоспособности отражаются по дебету счёта учёта  затрат на производство (например, 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия  за счёт средств Фонда социального  страхования РФ отражается по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счёта 70.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организацией, утверждённой Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками:

Дебет   69-1                 Кредит 70 – начислено работнику пособие за счёт средств фонда социального страхования. Первичными документами в данном случае являются листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.

Дебет 20(23,25,26,29)   Кредит70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а также доплата  к пособию исходя из средней заработной платы работника. Первичными документами также будут листок нетрудоспособности  и расчётно-платёжная ведомость.

Дебет 70                           Кредит  68 субсчёт «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ. Первичным документом является налоговая карточка.

Дебет 70                      Кредит 50-1(51) – выдано пособие по временной нетрудоспособности. Первичным документом является расчётно-платёжная  ведомость.

                 

 

22

3.2. Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности

 

Сумма пособия по временной  нетрудоспособности является доходом  работника и включается в налоговую  базу по НДФЛ согласно п.1 ст.210, п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, за исключением  пособия по беременности и родам. Исчисление  НДФЛ производится по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учёте  по дебету  счёта 70  в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п.4 ст.226 НК РФ).

На сумму пособия  по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп.1 п.1 238 НК РФ);

- страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  (п.2 ст.10 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»);

- страховые взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999г. № 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Однако сверхнормативные выплаты 9доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия) не укладываются в пределы, установленные законом о бюджете ФСС РФ, поэтому называть их пособием нельзя. По сути дела доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы, поэтому применить к доплате положения п.1 ст. 238 НК РФ нельзя. Таким образом, доплачивая своим работникам до фактического заработка, организация должна начислить на сумму доплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Пособие, которое выплачивается  за счёт средств ФСС РФ, не уменьшает  налогооблагаемый доход, поскольку  данные выплаты не являются расходами  предприятия. По-другому обстоит  дело с пособиями, выданными за счёт средств предприятия за первые три дня болезни, - оно при расчёте налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.48 п.1 ст.264 НК РФ).

Если организация в  качестве объекта налогообложения  выбрала доходы, она имеет право  уменьшить сумму единого налога на сумму выплаченного ею из собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (п.3 ст.246.21 НК РФ). Если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ такая организация при исчислении единого налога уменьшает полученные доходы на сумму уплаченного ей за счёт собственных средств пособия по временной нетрудоспособности.                                                                                    

23

При расчёте налога на прибыль организация может уменьшить  налогооблагаемые доходы на сумму доплаты  до фактического заработка, даже если в целом выплаты за период болезни  превышают ограничение, установленное  ФСС РФ.

Следует также отметить, что предприятия, применяющие УСН (упрощённую систему налогообложения ) с объектом налогообложения «доходы», не смогут уменьшить сумму единого налога на сумму доплаты до фактического заработка в любом случае. В соответствии с пп.3 п.21 ст.346 Налогового кодекса РФ сумма единого налога уменьшается на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. А доплата до фактического заработка пособием не признаётся. Она относится к расходам на оплату труда. К ним норма об уменьшении единого налога не применяется.

Согласно Инструкции о порядке учёта и расходования средств обязательного социального страхования, суммы потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС России по месту регистрации. Для этого предприятие должно представить в отделение ФСС России: письменное заявление, написанное в произвольной форме; копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию; расчетную ведомость по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие; копии платёжных поручений на уплату единого налога. Через две недели после того, как работодатели представят в отделение ФСС РФ по месту регистрации все необходимые документы, его работники перечислят на расчётный счёт страхователя необходимую сумму. Исполнительный орган ФСС России выделяет средства  только после проведения камеральной проверки всех документов.

Рассмотрим на примере  особенности синтетического учёта  пособий по временной нетрудоспособности.

Например, сотрудница ЗАО «Судаково» пробыла на больничном с 11 марта по 29 марта 2013 года (19 календарных дней). Страховой стаж составил 7 лет 8 месяцев.

- Заработная плата  за 2011 год – 112 000 рублей

                                  за 2012 год  - 112 000 рублей

- Всего заработка с учётом предельной облагаемой взносами величины – 224 000 рублей.

-  Среднедневной заработок составил: 224 000/730= 306 рублей 85 копеек.

- Пособие за период с 11.03.2013 по 13.03.2013 (3 дня) с учётом стажа – 736руб.44 копеек – начислено за счёт работодателя.

- Пособие с 14.03.2013 по 29.03.2013 (16 дней) – 3927руб. 68 копеек – начислено за счёт ФСС.

- Всего начислено 4664руб. 12 копеек.

- Пособие за вычетом  НДФЛ составило 4058руб. 12копеек.

- Сумма пособия включена  в расчётную ведомость за март 2013г.

24

 Глава 4.Совершенствование учета начисления пособия по временной нетрудоспособности

 

Бухгалтерский учёт призван  обеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При  этом он тесно связан с организацией производства, поскольку, с одной стороны , вся производственно-хозяйственная деятельность является источником учётной информации, а с другой стороны, данные бухгалтерского учёта позволяют изучать взаимосвязь хозяйственных процессов, так как в них отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности хозяйствующих субъектов достоверные фактические данные бухгалтерского учёта особенно важны.

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить её роль в повышении трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, сотрудник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативное влияние на работника.

Если сотрудник имеет  высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата  у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно сотрудник теряет большую сумму денег.

Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Сотрудник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист, что он сможет отправить ребёнка  в лагерь за небольшой процент  от стоимости путёвки, женщина, уходя  в декретный отпуск должна знать, что сможет вернуться на своё рабочее место. На сегодняшний момент не всё так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятие не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.

25

Поэтому, в настоящее  время важной становится проблема правильного  учёта труда, в том числе учёта  начисления пособия по временной нетрудоспособности и его оплаты, а также возможности их совершенствования.

Совершенствование надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учёта: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учёту. В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учёту труда и его оплаты. Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо устанавливать  соответствие применяемой в организации  методики бухгалтерского учёта нормативных  документов с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных аспектах.

  
  

Заключение

 

В соответствии с действующим законодательством работники предприятий обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности – это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка.

В результате выполнения курсовой работы была достигнута цель по изучению бухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Были выполнены поставленные задачи:

1. Изучены теоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;
2. Изучены основы начисления пособия по временной нетрудоспособности;
3. Изучен бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;
4. Изучено налогообложение пособия по временной нетрудоспособности;
5. Предложены пути совершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

В курсовой работе были рассмотрены  такие теоретические вопросы, как  условия назначения пособия по временной  нетрудоспособности, размер данного  пособия, расчёта и обеспечения пособия работников.

Был рассмотрен порядок  бухгалтерского учёта пособий по временной нетрудоспособности как теоретически, так и на основании практических примеров. Также рассмотрен и изучен план счетов бухгалтерского учёта, в частности рассмотрены счета, по которым происходит начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности.