Современная система налогообложения доходов физических лиц:достоинства и недостатки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

1.Теоретические аспекты налогообложения физических лиц………………………………………………………………………………….5

1.1 Понятие, сущность и  цели взимания НДФЛ………………………………………………………………………………5

1.2 История возникновения и развития НДФЛ в РФ…………………………………………………………………………………6

1.3 Основные элементы НДФЛ………………………………………………………………………………8

2. Особенности исчисления  и уплаты НДФЛ…………………………..12

2.1 Особенности применения  налоговых вычетов при исчислении  НДФЛ…………………………………………………………………………..…12

2.2 Налоговые ставки по НДФЛ……………………………………………………………………………..20

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога отдельными  категориями физических лиц…………………………………………………………………24

2.3.1 Порядок  исчисления и уплаты налога  через налогового агента……………………………………………………………………………..24

2.3.2 Порядок  исчисления и уплаты налога  непосредственно физическим лицом……………………………………………………………………………..28

3. Анализ действующей  системы налогообложения доходов  физических лиц…………………………………………………………………..31

3.1 Достоинства  и недостатки современной системы налогообложениядоходов физических лиц в РФ………………………………………………..…31

3.2 Перспективы  совершенствования налогообложения  доходов физических лиц в РФ…………………………………………………………………………………34

Заключение………………………………………………………………41

Список использованных источников……………………………………43

Приложение……………………………………………………………….45

 

 

Введение

Темой настоящей  работы является исследование одного из самых распространенных налогов  в налоговых системах всех стран  мира - налога на доходы физических лиц.

В России, как  и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

В современных  условиях система налогообложения доходов физических лиц выполняет несколько социально- экономических функций по регулированию доходов населения, стимулированию предпринимательской деятельности и обеспечению накопления доходов бюджета, что указывает на его весомую значимость.

В нашей стране в отличии от других европейских  стран НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

За последние  годы схема подоходного налогообложения  в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Вот почему, выбранная  тема курсовой работы: «Налог на доходы физических лиц», - особо актуальна  в настоящее время.

Объектом курсовой работы является современная система налогообложения доходов физических лиц в РФ.

Предметом же курсовой являются достоинства и недостатки налога на доходы физических лиц.

Целью курсовой работы – исследование достоинств и недостатков налога на доходы физических лиц, а так же предложение путей  совершенствования данного налога.

Цель исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач:

1. Рассмотрение теоретических аспектов налога на доходы физических лиц, таких как понятие, сущность, история возникновения и развития НДФЛ, а так же характеристика основных элементов налога.
2. Изучение особенностей исчисления и уплаты НДФЛ.
3. Проведение анализа действующей системы налогообложения доходов физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских ученых - специалистов области налогообложения, исследующих проблемы по изучаемой теме.

В ходе работы над  темой использовался анализ правовых документов и научных публикаций.

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц
1. Понятие, сущность и цели взимания НДФЛ

Налог на доходы физических лиц — прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения.

Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговой  системе РФ налог на доходы физических лиц является наиболеезначительным по суммам поступлений и кругу плательщиков среди налогов с 
физических лиц.[1]

Так же НДФЛ связан с потреблением, и поэтому он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его.

Сущность НДФЛ состоит в выделении из потока доходов налогоплательщика части, направляемой в государственный бюджет, доля этой части определяется нормативом ставки.

Основными целями взимания НДФЛ являются: 

1. НДФЛ - один из важнейших источников государственных доходов, т.е суммы уплаченного НДФЛ пополняют бюджеты всех уровней.
2. НДФЛ является одним из источников социально-экономического развития РФ.

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что роль НДФЛ в налоговой системе России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

 

2. История возникновения и развития НДФЛ в РФ

Подоходный налог или НДФЛ возник в России недавно, а именно в XIX веке, поэтому это достаточно молодой налог. 

В России,  в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». 

В XX же векепереход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.[2]

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в РФ с принятием  Закона РФ от 7 декабря 1991г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период они менялись более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и другие элементы, но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Так же крайне важной явилась новация, заменяющая принцип  обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в СССР, обложением годового дохода. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Федеральным законом  от 05.08.2000 № 118-ФЗ вводится в действие с  1 января 2001 года гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»,  и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.[3]

Главным принципом действующего в настоящее время НДФЛ явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставка налогов 13% стала единой для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой плоской шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Так же произошло  значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов и были внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.[4]

Таким образом, идея возникновения и последующего развития НДФЛ заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения доходов каждого плательщика, более подробно данное свойство я рассмотрю в 3 главе курсовой работы.

 

 

3. Основные элементы НДФЛ

В соответствии с ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Плательщиками    НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Более наглядно налогоплательщики НДФЛ представлены в схеме 1.

Схема 1 – Налогоплательщики  НДФЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

При определении  статуса физического лица наличие гражданства РФ не имеет значения (гражданин РФ может не являться налоговым резидентом РФ).

Стоит отметить, что 183 календарных дня, необходимые для определения резидентства, необязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться (например, на время отпусков и командировок). Календарная дата приезда на территорию РФ и отъезда за пределы РФ включаются в количество дней фактического нахождения в России.[5]

Таким образом, физические лица в течении налогового периода (календарного года) могут неоднократно приобретать и утрачивать статус налогового резидента РФ. Это может происходить даже в рамках одного месяца.

Обязанность налогоплательщика заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ). 
Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет (п. п. 1, 2 ст. 209 НК РФ).[6]

Рассмотрим  доходы, признаваемые объектом    
налогообложения по НДФЛ.

Таблица 1 –  Доходы, признаваемые объектом    
налогообложения по НДФЛ

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом     налогообложения по НДФЛ
Физическое  лицо - налоговый           резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от  источников за пределами РФ
Физическое  лицо, не являющееся        налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

Необходимо  отметить, что доход – экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме.(ст.41 НК РФ)

Экономическая выгода признается доходом физического лица, если:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер  можно оценить;