Современная система налогообложения доходов физических лиц:достоинства и недостатки

3) она может  быть определена по правилам  гл. 23 НК РФ.

Не признаются доходами для целей налогообложения  НДФЛ доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п.5 ст.208 НК РФ), кроме случаев, когда такие отношения оформлены договором гражданско-правового характера или трудовым договором.[7]

Не признаются полученными от источников РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций, которые:

- совершаются  исключительно от имени и в  интересах физического лица;

- связаны исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, так же с ввозом товара на территорию РФ (абз.1 п.2 ст.208 НК РФ).

Помимо перечисленного, закрытый перечень необлагаемых доходов  физических лиц приведен в ст.215 и 217 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ:

а) в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 % - денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п.3 ст.210 НК РФ);

б) в отношении  иных доходов – их денежное выражение (п.4 ст.210 НК РФ).

Если сумма  доходов меньше суммы вычетов, налоговая  база равно нулю, причем разница между вычетами и доходами по общему правилу на следующий налоговый приод не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Порядок определения  налоговой базы представлен в схеме 2:

1. Необходимо учесть все доходы налогоплательщика:

Схема 2 - Определение налоговой базы НДФЛ.

 

 =    + +

 

 

2. Удержания из доходов налогоплательщика (алименты, оплата за кредит) налоговую базу не уменьшают (п.1 ст.210 НК РФ).
3. Налоговая база по доходам облагаемым по одной ставке, определяется суммарно (п.2 ст.210 НК РФ).
4. По каждой налоговой ставке налоговая база определяется отдельно (п.2 ст.210 НК РФ)
5. Налоговая база определяется только в рублях.

Налоговый период по НДФЛ установлен как календарный  год.

Остальные элементы налогообложения  НДФЛ такие как налоговые ставки, налоговые вычеты (льготы),порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога будут более подробно рассмотрены в главе 2 данной курсовой.

Таким образом, исчисляется НДФЛ в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности  исчисления и уплаты НДФЛ

2.1 Особенности  применения налоговых вычетов при исчислении НДФЛ

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой  налогоплательщик вправе уменьшить  свои налогооблагаемые доходы.

Необходимым условием получения вычетов является наличие  обязанности уплатить налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, так как сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы по НДФЛ. Так, например, этим правом не обладают пенсионеры и безработные, так как они освобождены от уплаты НДФЛ.

Так же стоит отметить, что налоговый вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% НДФЛ. К доходам, облагаемым по иным ставкам (доходы нерезидентов, дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.), вычеты применять нельзя.[8]

В настоящий момент в РФ существует 5 видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст.218 второй части НК РФ.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные  налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Условно стандартные  вычеты можно разделить на два  вида:

1. вычеты налогоплательщикам определенных категорий (пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2. вычеты налогоплательщикам, имеющим детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Более подробно сущность стандартных вычетов представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Стандартные налоговые вычеты

Тип стандартного вычета	Сумма вычета за каждый месяц, руб.	Категории налогоплательщиков, перечисленные в п.1 ст.218 НК РФ	Ограничения для применения вычета
1	2	3	4
На самого налогоплательщика  НДФЛ	3 000	-«чернобыльцам»; -инвалидам ВОВ; -инвалидам из  числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ; -иным лицам  (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ)	Нет, однако, если налогоплательщик имеет право на оба вычета, то применяется максимальный.
	500	- Героям Советского  Союза и Героям РФ; - инвалидам  с детства, инвалидам I, II групп; - родителям  и супругам военнослужащих, погибших  при защите СССР, РФ; - иным лицам  (пп.2 п.1 ст.218 НК РФ).
На каждого ребенка	1 400	Распространяется  на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного  родителя, супруга (супругу) приемного  родителя, на обеспечении которых  находится ребенок: - на первого  и второго ребенка.	1) по доходу налогоплательщика: начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000руб.; 2)по возрасту  ребенка: вычет производится на  ребенка в возрасте до 18 лет,  но если ребенок проходит обучение  по очной форме (учащийся, студент, аспирант, ординатор, интерн, курсант), вычет на него производится до достижения им 24 лет.
	3 000	Распространяется  на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного  родителя, супруга (супругу) приемного  родителя, на обеспечении которых находится ребенок: - на третьего  и каждого последующего ребенка; - на каждого  ребенка–инвалида в возрасте  до 18 лет; - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.(пп.4 п.1 ст.218 НК РФ)
Удвоенный вычет		На каждого  ребенка единственного родителя (опекуна, попечителя, усыновителя).( пп.4 п.1 ст.218 НК РФ)	1) Вступление  родителя (опекуна, попечителя, усыновителя)  в брак; 2) Родитель не является единственным, если - брак между  родителями расторгнут; - родители ребенка  не состоят и не состояли  в зарегистрированном браке. 3) Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей.

 

Как правило, стандартные  налоговые вычеты предоставляются  работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю (налоговому агенту) с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.[9]

Вместе с тем, если в  течение года стандартные вычеты не предоставлялись, так как доходы, облагаемые по ставке 13 % были получены от лиц, не признаваемых налоговыми агентами, или были предоставлены в меньшем размере (или не предоставлялись), налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Отметим, что на лиц, представляющих декларации с целью получения  налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в  связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Социальные налоговые  вычеты регулируются ст.219 НК РФ.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это  так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.[8]

Рассмотрим  подробнее социальные налоговые вычеты в таблице 3 в приложении.

Как видно из  таблицы, социальные вычеты, как правило, предоставляются в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов, но не более 120 000 руб. (п. 2 статьи 219 НК РФ) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычетов на благотворительность, на обучение детей, а также на дорогостоящее лечение.

Отметим, что  на лиц, представляющих декларации с  целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи с получением налоговых вычетов налогоплательщик может в любое время в течение года.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п.1 ст.220 НК РФ):

1. при продаже имущества;
2. в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3. при строительстве или приобретении жилья, а так же земельных участков.

Подробнее данный вычет рассмотрен в таблице 4 в приложении.

Если в налоговом  периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением  вычетов по операциям с ценными  бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.  Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пункте 3, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с  законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой  ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Стоит отметить,что  срок нахождения недвижимости в собственности  начинает исчисляться со дня государственной  регистрации права собственности. Дата подписания акта приема- передачи и приобретения недвижимого имущества  для определения срока нахождения в собственности налогоплательщика значения не имеют. Если имущество получено по наследству, право собственности возникает со дня открытия наследства(дня смерти наследодателя) не зависимо от момента государственной регистрации этих прав, за исключением следующих случаев:

- наследодатель  и наследник являются супругами,  а предмет наследования – нажитое  в браке имущество;

- собственник  доли в имуществе наследует  другую долю( ее часть).

Вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно.

Вычет предоставляется  в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е  не пообъектно.

Если имущество  находится в общей долевой  собственности, то при продаже размер вычета распределяется между совладельцами  пропорционально их доле, если в общей совместной собственности – в размерах, согласованных совладельцами между собой. Если продается доля в имуществе, являющейся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то вычет применяется собственником в полном объеме без распределения между другими собственниками.[10]

Профессиональные  вычеты регулируются ст.221 НК РФ.

Право на получение  профессиональных налоговых вычетов имеют категории налогоплательщиков, представленные в таблице 5.

Таблица 5 –  Профессиональные налоговые вычеты.

Кому положен	Сумма вычета
1. Физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица	Сумма фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием услуг)
3. Налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов.	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм.

Расходы, принимаемые  к  вычету, должны быть:

1.Обоснованны;

2.Документально подтверждены: ИП(но не лицам, занимающимся частной практикой) разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но только в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, причем расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременнос расходами в пределах установленного норматива. Лицам, получающим авторские и иные вознаграждения так же разрешается принять свои неподтвержденные расходы к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода (нормативы установлены ст.221 НК РФ);

3.Произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Помимо прочего, ст.221 НК РФ позволяет включать в состав данного вычета следующие расходы:

- государственная  пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью;

- налоги ( кроме  НДФЛ), начисленные либо уплаченные  за налоговый период (суммы «входного»  НДС не включаются, сумма налога  на имущество включается только  в отношении имущества (за исключением  жилых домов, квартир, дач и гаражей), используемого в предпринимательской деятельности);

- страховые  взносы на обязательное пенсионное  и медицинское страхование, уплаченные  либо начисленные в соответствии  с положениями ФЗ №212 от 24.07.2009 г..