Стимулирование инновационного развития сельского хозяйства Беларуси налоговыми инструментами

Алла Тетёркина

Стимулирование  инновационного развития

сельского хозяйства  Беларуси налоговыми инструментами

 

 

Введение

Сельское хозяйство Беларуси на фоне низкой активности инновационных процессов в экономике по-прежнему отстает от ведущих европейских стран по уровню своей результативности. Ситуационный анализ свидетельствует, что основной причиной тому служит отсутствие в республике эффективного механизма стимулирования инновационного развития отрасли и, прежде всего, его финансовой составляющей. Необходимы постоянные источники финансирования, направленные не только на разработку и внедрение новаторских проектов в отдельных организациях, но и на их распространение среди товаропроизводителей.

В качестве варианта решения указанной проблемы может  выступать разработка адаптированной к современным условиям хозяйствования системы налогообложения, которая позволила бы снизить налоговую нагрузку аграриев и тем самым повысить их заинтересованность в инновациях.

 

Результаты исследований

Инновационное развитие аграрного сектора Беларуси осуществляется в рамках общей инновационной политики страны. Основополагающим нормативно-правовым документом в этой сфере является Закон Республики Беларусь «Об основах государственной научно-технической политики» от 19.01.1993 г. № 2105–XII (в редакции от 04.05.2010 № 115-3), который предусматривает комплекс методов и средств участия государства в управлении научной, научно-технической и инновационной деятельностью [7].

В качестве важнейшего инструментария, используемого в целях активизации инновационных процессов в аграрной экономике, выступает система налогообложения. Ее основные принципы, виды налоговых платежей, порядок их установления, введения, изменения и прекращения, а также отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, права и обязанности плательщиков закреплены Налоговым кодексом Республики Беларусь [3].

Анализ данного  законодательного акта позволяет утверждать, что в республике распространены такие меры как отмена и льготирование ставок налога на прибыль по отношению к субъектам, занятым созданием и реализацией новшеств. В то же время недостаточно проработанным является вопрос налогообложения предприятий, осваивающих нововведения. Эта проблема особенно актуальна для сельского хозяйства. Рискованный характер земледелия в сочетании с дополнительными затратами на новые технологии или отдельные ее элементы существенно сдерживают инновационное развитие отрасли.

На сегодняшний  день отечественные товаропроизводители  аграрной продукции функционируют  в единой налоговой среде, не учитывающей степень их вовлечения в инновационные процессы. Имеют место лишь варианты выбора налогового режима [3].

Около 98 % сельскохозяйственных организаций в Беларуси находятся на особом режиме налогообложения. Главной отличительной чертой его является уплата единого налога, который составляет 1 % от валовой выручки и заменяет большинство видов налоговых платежей, за исключением акцизов, НДС, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, лицензионных и регистрационных сборов, а так же обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

Основным  условием перехода на данный режим выступает наличие у товаропроизводителя выручки от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, размер которой должен превышать  50 % совокупной выручки за предыдущий финансовый год.  Вместе с тем, если предприятие уплачивает налоги по особому режиму, то оно имеет право применять его и в отношении подсобных производств и промыслов [3, 4, 5, 6].

Распространение такой практики позволяет аграриям республики получать существенные налоговые льготы. Только в 2011 г. их размер превысил 3 трлн руб. Вместе с тем проведенный анализ показывает, что в последние годы уровень налоговой нагрузки в сельском хозяйстве в 1,5–2 раза выше, чем в зарубежных странах. Это является одной из причин снижения результативности отрасли, а также роста задолженности по налогам и сборам. Отмечается сокращение собственного фонда накопления организаций и, как следствие, недостаток средств для внедрения инноваций, приводящий в последующем к дальнейшему снижению эффективности производства.

В этой ситуации правомерно определение наиболее благоприятных для отрасли параметров налогообложения и разработка мер по их достижению.  В рамках решения указанных вопросов целесообразно дать оценку результативности сельскохозяйственных товаропроизводителей через призму дифференциации показателей отношения уплаченных ими налогов к выручке от реализации товаров и услуг, использовав при этом метод статистических группировок (таблица 1).

Установлено, что линейное увеличение налоговой нагрузки сопровождается изменением сумм налоговых платежей из расчета на 100 б-га и одно хозяйство по траектории синусоиды с общей тенденцией к снижению.

 

Таблица 1. Группировка сельскохозяйственных организаций

по уровню налоговой нагрузки в выручке, 2011 г.

№ группы	Уровень налоговой нагрузки, %		Распределение хозяйств по группам, %	Сумма прибыли, млн руб.		Сумма начисленных налогов, млн руб.		Уровень собираемости налогов, %	Сумма уплаченных налогов, млн руб.
	диапазон	в среднем по группе		на 100 б–га	на 1 хозяйство	на 100 б–га	на 1 хозяйство		на 100 б–га	на 1 хозяйство
1	≤ 0	-4,40	2,7	3,50	6445	-2,21	-4057	140	-1,60	-2955
2	0–3	1,5	0,5	1,85	3294	0,27	473	150	0,41	710
3	3–6	5,3	2,7	6,47	14074	2,30	5007	120	2,76	6008
4	6–9	7,7	18,9	2,98	5650	1,21	2301	100	1,21	2301
5	9–12	10,3	35,2	1,65	2533	0,95	1500	96	0,91	1440
6	12–15	13,4	25,0	1,06	1479	0,90	1209	96	0,86	1161
7	15–18	16,3	8,9	1,00	1319	0,90	1235	94	0,85	1161
8	18–21	18,9	2,8	1,39	1868	1,48	1984	98	1,45	1944
9	21–24	22,6	1,8	1,46	1898	1,97	2559	95	1,87	2431
10	24–27	25,9	1,0	1,00	1136	1,91	2495	98	1,50	2420
11	> 27	31,2	0,4	0,90	1084	1,55	1873	80	1,24	1499
В среднем		9,0	100	2,0	3060	1,03	1583	102	1,05	1607

 

Начальная точка – это предприятия, где отношение начисленных налогов к выручке имеет отрицательное значение (-4,4%). Данное явление обусловлено спецификой метода исчисления НДС. Его суть заключается в том, что сумма указанного налога, подлежащая уплате сельскохозяйственными организациями при реализации продукции, ниже величины входящего НДС по приобретаемым сырью и материалам. В результате складывается ситуация, в которой аграрии не платят налоги, а получают их возмещение из бюджета. Пиковые значения рассматриваемых показателей (2,3 млн руб./100 б-га и 5 млрд руб. на одно хозяйство) наблюдаются при уровне налоговой нагрузки, который колеблется в пределах 3–6 %, а минимум – в диапазоне 12–18 %.

Для прибыльности характерна более выраженная обратная связь. Ее максимум достигается в третьей группе – 6,47 млн руб./100 б-га и 14,07 млрд руб. на одно хозяйство, а минимум – в последней – 0,90 млн руб. и 1,08 млрд руб. соответственно.

Выявленные нами тенденции свидетельствуют об опережающих темпах роста суммы начисленных налогов по отношению к темпам роста выручки. К тому же из группы в группу меняется соотношение составляющих элементов самой выручки: растет удельный вес ее затратной части и уменьшается доля прибыли, следовательно, ухудшается результативность отрасли. На фоне этого снижается вероятность погашения налоговых обязательств в полном объеме.

Так, расчеты показали, что сельскохозяйственные организации, чья налоговая нагрузка не превышает 6 %, могут оплатить не только текущую задолженность по налогам, но и просроченную. Налоговая нагрузка в пределах 6–9 %, позволяет товаропроизводителям погасить свои налоговые обязательства на 100 %, а дальнейшее ее повышение приводит к снижению собираемости уровня налогов в среднем на 5 %.

Таким образом, можно констатировать, что наиболее благоприятное отношение налоговых платежей к выручке находится в диапазоне 3–6 % (5,3 % – в среднем). Данный интервал может быть принят в качестве оптимального, позволяющего максимизировать прибыльность отрасли, создав тем самым финансовую базу для ее инновационной активности, и одновременно максимизировать налоговые поступления в бюджет. Отклонение от указанных параметров требует реализации мер, направленных на их устранение.

Налоговая нагрузка, характеризующаяся отрицательной или нулевой величиной, безусловно, выгодна для товаропроизводителей. Однако применение ее в широких масштабах противоречит приоритетам государства, для которого налоги являются основным источником формирования бюджета. В данном случае со стороны регулирующих органов уместно введение дополнительных налогов, расширение налогооблагаемой базы и т. д.

Уровень налоговой нагрузки от 0 до 3 % следует определить как пониженный: налоговые изъятия минимальны и одновременно имеется резерв роста доходности сельскохозяйственных организаций. На этом этапе целесообразным является ужесточение налоговой дисциплины, сокращение налогового (отчетного) периода. 

При вариации отношения налоговых платежей к  выручке в рамках 6–9 %, собираемость налогов составляет 100 %. Однако показатели прибыльности здесь ниже по сравнению с показателями оптимального интервала, к тому же отмечается более низкое значение сумм начисленных налогов из расчета на 100 б-га и одно хозяйство. Поэтому данный диапазон правомерно рассматривать в качестве повышенного уровня налоговой нагрузки, когда актуальными становятся меры по применению налоговых кредитов, созданию налоговых преимуществ и т.д.

Если размер налоговых изъятий по отношению к выручке превышает  9 %-ый порог, следует говорить о высоком уровне налоговой нагрузки. Данное утверждение обосновывается фактом роста вероятности неуплаты налогов и накопления задолженности по ним. Финансовая характеристика товаропроизводителей существенно ухудшается, что является препятствием для ведения инновационной деятельности, а бюджет не получает запланированную сумму поступлений. В этом случае требуется отмена отдельных видов платежей, сокращение налогооблагаемой базы и т.д.

Исследования  показывают, что в 2011 г. налоговая нагрузка аграриев республики в среднем была приближена к 9 %. Снижение ее до оптимальных параметров (5,3 %) позволило бы оставить в распоряжении субъектов хозяйствования дополнительно порядка 720 млрд руб. Значительная часть указанной суммы могла  быть направлена на инновационные цели.

В качестве практической меры решения рассматриваемого вопроса нами предлагается изменение сроков уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Согласно действующему Налоговому кодексу Республики Беларусь, его налоговый период равен календарному году. Он в свою очередь разбивается на отчетные периоды – месяцы или кварталы, то есть временные промежутки, по истечении которых предприятия обязаны предоставить в налоговые органы отчетность и перечислить в бюджет авансовые платежи по налогу. Большинство товаропроизводителей осуществляют данные операции ежемесячно. Однако специфика функционирования аграрного сектора указывает на нецелесообразность применения таких сроков.

Природно-климатические и биологические факторы обуславливают длительность и сезонность процесса производства в сельском хозяйстве. Это находит отражение в динамике финансовых потоков отрасли. Отмечается отсутствие синхронности в поступлении выручки и осуществлении затрат. Имеет место расхождение во времени показателей дебиторской и кредиторской задолженности (увеличение кредиторской в период накопления запасов и дебиторской в период реализации продукции), что в отдельные периоды создает проблемы в обеспечении предприятий денежными ресурсами. В свою очередь, обязанность ежемесячной уплаты налоговых платежей вне зависимости от стадии производственного цикла может существенно их усугубить.

Исходя из вышеизложенного, нами рассмотрена возможность использования в отечественной практике налогообложения зарубежного опыта и увеличения отчетного периода единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции до квартала, полугодия и его приравнивание к сроку налогового периода, то есть году. Формализация расчетов имеет следующий вид:

 

     (1)

где – сумма экономии за счет увеличения отчетного периода с месяца до n месяцев, млн руб.;

, , … – сумма единого налога во втором, третьем, … n-месяце, млн руб.

n – количество месяцев, за которые рассчитывается сумма экономии

d – ставка дисконтирования

12 – количество  месяцев в году

Суть представленной формулы сводится к дисконтированию налоговых платежей, то есть определению их ценности с позиций возможности временного вовлечения в хозяйственный оборот дополнительных средств. При этом в качестве стоимости денежной единицы принята ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь.

Исследование данных за 2009–2011 гг. показало, что с увеличением временного лага, по истечении которого осуществляется погашение налоговых обязательств, отмечается рост экономии денежных средств в среднем с 2,3 млрд руб. (при ежеквартальных платежах) до 14 млрд руб. (при платежах раз в год). Вместе с тем установлено, что чем больше отчетный период, тем выше удельный вес налога в выручке того месяца, в котором он уплачивается. Если налоговые сборы осуществляются раз в квартал, этот показатель составляет порядка 4 %. При годовом периоде он возрастает почти в 3 раза, что может вызвать затруднения у сельскохозяйственных организаций при расчетах с бюджетом и привести к накоплению просроченной задолженности по налогам (рис.1).

 

Рис. 1. Изменение сумм налоговых платежей и их удельного

веса в выручке в зависимости от временного лага отчетного периода единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, 2009–2011 гг.

 

Наличие рассмотренных выше противоречий обуславливает необходимость выработки в республике новых подходов к установлению сроков изъятия налоговых платежей. Они должны быть ориентированы на достижение компромисса между целевыми функциями максимизации экономии и минимизации доли налоговых обязательств в общем доходе товаропроизводителей.

Нами установлено, что наиболее приемлемый вариант – это выделение в рамках действующего налогового периода двух отчетных, равных 8 и 4 месяцам. В данном случае сумма экономии средств ниже, чем при уплате налога раз в год. Однако эта цифра существенно выше, чем при квартальных и полугодовых сроках. К тому же удельный вес налога в выручке в последнем случае снижается более чем в 2 раза (таблица 2).