Страховые взносы

2. Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются:

- физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры;

- физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока.

3. Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и медицинскому - застрахованы:

- государственные гражданские и муниципальные служащие;

- лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности.

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам:

а) по трудовым договорам;

б) иные выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (например, ежегодные премии по результатам работы за год, предусмотренные коллективным договором);

в) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. При этом если такие договоры заключены с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим договорам не начисляются;

г) по договорам:

- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);

- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);

- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

Объектом обложения страховыми взносами выступают как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения.

С 2011 г. страховые взносы нужно начислять также на гарантированные выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). К таким выплатам относятся:

- средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим;

- средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы;

- средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования;

- оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами;

- средний заработок, который работодатели выплачивают работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.

Данные выплаты начисляются в рамках трудовых отношений. Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет. Облагаются и те вознаграждение, которые осуществлены за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения.

Вознаграждение по договору авторского заказа и отдельным лицензионным договорам облагается страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору.

Объектом обложения страховыми взносами не являются:

1) выплаты физическому лицу, производимые за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров.

К таким выплатам, например, относятся:

- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная помощь членам семьи умершего работника;

- выплаты членам совета директоров по решению общего собрания участников общества (акционеров);

- кооперативные выплаты пайщикам на основании решения общего собрания потребительского общества;

2) выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.

3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

- трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

- гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

4) выплаты на возмещение расходов добровольца, производимые в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.

5) выплаты, производимые в связи с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ:

- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

- стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

- стоимости услуг связи, транспортного обеспечения;

- стоимости лингвистического сопровождения;

- стоимости сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц, в том числе страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

6) выплаты, которые производятся в связи с подготовкой и проведением XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани и включают:

а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией "Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани":

- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

- стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения;

- стоимости лингвистического сопровождения;

- сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;

б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, который заключен Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани.

Вознаграждения физическим лицам, которые освобождены от обложения страховыми взносами.

К ним, в частности, относятся:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

2) командировочные расходы, в том числе суточные;

3) расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

4) компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

Данное освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:

- на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);

- на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;

- на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.

5) компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

6) возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья;

7) компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;

8) единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;

9) независимо от источников финансирования на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

10) вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

11) другие выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования. Вместе с тем есть и такие, на которые не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на следующие виды выплат (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

1) на денежное содержание и иные выплаты в пользу: прокуроров; следователей; судей федеральных судов; мировых судей.

2) на вознаграждения за деятельность в студенческом отряде, если они выплачены:

- в пользу лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования по очной форме обучения;

- на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.

Вместе с тем такие выплаты указанным лицам облагаются страховыми взносами на ОМС и взносами по временной нетрудоспособности и материнству на общих основаниях.

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным.

Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года. Но как только сумма выплат физическому лицу превысит 463 000 руб. (с 1 января 2011 года, в 2010 г. указанный лимит составлял 415 000 руб.), исчислять страховые взносы с суммы превышения уже не нужно. Предельная величина для расчета страховых взносов подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство РФ. Начиная с 2011 г. величину базы, полученной в результате индексации, нужно округлять до полных тысяч рублей.

Схема расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.

1. Для исчисления страховых взносов на ОПС.

 

База для страховых взносов на ОПС

=

Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составлявших объект обложения взносами (для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются - ч. 2 указанной статьи)

-

Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)

-

Сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)

 

2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

 

База по страховым взносам по ВНиМ

=

Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составлявших объект обложения взносами (для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются - ч. 2 указанной статьи)

-

Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)

-

Сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)