Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями

СОДЕРЖАНИЕ

 

	Введение………………………………………………………………	3
1	Принципы  налогообложения  прибыли  обособленного подразделения………………………………………………………	5
2	Налогообложение  прибыли  обособленного подразделения……..	11
3	Пути совершенствования  налогообложения  обособленного  подразделения………………………………………………………..	19
	Заключение…………………………………………………………..	25
	Список  использованных источников………………………………	27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги представляют собой  объективную реальность, связанную  с существованием государства. Одним из признаков, по которому можно судить об уровне развития современного государства, является наличие действенной налоговой системы, основанной на налогообложении юридических и физических лиц.

Именно от того, насколько  эффективно она функционирует, во многом зависит экономическое развитие государства и благосостояние его  граждан.

Эффективная налоговая система, регламентирующая и регулирующая налоговые  отношения между субъектом хозяйствования – налогоплательщиком и государством – это результат высокого уровня налогового законодательства страны.

В настоящее время, характеризуемое  ростом не только субъектов хозяйствования, но и большого числа предпринимательских структур с обособленными подразделениями,  как никогда, роль и значение налогов и налогообложения возрастают.

Из мировой практики известно, что наиболее всеобъемлющим инструментом государственного воздействия на развитие экономики являются налоги, и, как  следствие этого, развитая система  налогообложения.

Поэтому, эффективность действующих  систем налогообложения, можно сказать и является залогом эффективной работы всей страны.

Известно, что налоговая  система, основой которой является налогообложение, является составной  частью комплекса фискальных мер  государственного регулирования национальной экономики.

В связи с вышеизложенным, можно констатировать, что тема настоящей  курсовой работы является, несомненно,  актуальной. Кроме того, известно, что налоги являются одним из основных источников государственного бюджета из чего следует еще большая значимость для Российской Федерации исследований в этой области.

Цель работы – теоретическое  и практическое исследование и анализ принципов и порядка налогообложения  прибыли обособленного подразделения.

Для достижения поставленной цели в работе рассматриваются и  изучаются следующие взаимосвязанные  между собой вопросы:

- раскрыть  механизм налогообложения обособленного подразделения;

- рассмотреть  источники выплат налога на прибыль;

-рассмотреть  налогообложение  обособленного структурного подразделения;

- рассмотреть   возможные   пути совершенствования   и  оптимизации налогообложения обособленного структурного подразделения.

Для детального изучения темы автором использованы следующие методы исследования: системный подход, наблюдение, анализ и синтез, группировка и сравнение.

Объектом исследования является  - налоговая система Российской Федерации, предметом- налогообложение прибыли обособленного подразделения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПРИНЦИПЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

 

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально-обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах и от полномочий, которым наделяется оно. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ)¹. Инспекторы указывают, что такое подразделение считается созданным, если будет оборудовано хотя бы одно рабочее место (письмо МНС РФ от 29.04.2004 г. № 09-3-02/1912).

Российские компании, у  которых есть обособленные подразделения, налог на прибыль в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, уплачивают по месту своего нахождения, не  распределяя указанные суммы по обособленным подразделениям.  Что касается сумм налога на прибыль, которые зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, то эту часть налога уплачивают как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

1. Если  обособленные  подразделения  расположены  в разных субъектах Российской Федерации.

Доля прибыли, которая  приходится на каждое обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества  соответствующего обособленного подразделения  в среднесписочной численности  работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого  имущества в целом по организации.

¹ Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 1 и 2.

Какой показатель использовать в первом удельном весе: среднесписочную  численность работников или расходов на оплату труда компания выбирает самостоятельно и закрепляет в приказе  об учетной политике. Добавим, что  расчет доли прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, не зависит от того, есть ли у этого подразделения расчетный счет и выделено ли оно на  отдельный баланс.

Удельный вес среднесписочной  численности.

При этом среднесписочная  численность работников за отчетный период или за год определяется в  Порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (далее  — Порядок). Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:

- женщины, находившиеся  в отпусках по беременности  и родам, лица, находившиеся в  отпусках в связи с усыновлением  новорожденного ребенка непосредственно  из родильного дома, а также  в дополнительном отпуске по  уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся  в образовательных учреждениях  и находившиеся в дополнительном  отпуске без сохранения заработной  платы, а также поступающие  в образовательные учреждения, находившиеся  в отпуске без сохранения заработной  платы для сдачи вступительных  экзаменов в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Отчетными периодами по налогу на прибыль могут признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 
То есть среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Добавим, что если подразделение  создано или закрыто не с начала месяца, то определяя показатель среднесписочной  численности нужно учитывать  отработанное время. То есть среднесписочную  численность за месяц берут пропорционально  общему количеству отработанных дней в календарной продолжительности  месяца (включая и выходные и праздничные дни).

Если обособленное подразделение  работало квартал, то среднесписочная  численность работников за квартал  определяется путем суммирования среднесписочной  численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления  полученной суммы на 3.

Статьей 288 НК РФ² определены основные положения исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения. Так, пунктом 1 указанной статьи сообщается, что уплата в федеральный бюджет производится головным офисом без распределения по подразделениям. В региональные бюджеты расчет происходит как головным, так и обособленными подразделениями. Уплата авансовых платежей и сумм налога в доходную часть субъектов РФ между обособленными подразделениями производится исходя из доли прибыли каждого из них. Ее можно определить двумя способами.

Способы определения доли прибыли по каждому обособленному  подразделению можно изобразить в виде формулы:

 

Доля прибыли ОП = (А / Б + В / Г) / 2,                              (1.1)

 

где: ОП — обособленное подразделение;

А - среднесписочная численность  работников ОП или расходы на оплату труда ОП;

² Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 1 и 2.

 

Б — общая среднесписочная численность работников в целом по налогоплательщику или расходы на оплату труда в целом по налогоплательщику;

В — остаточная стоимость  амортизируемого имущества ОП;

Г- общая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Как видно, показателем А, Б может быть выбрана либо среднесписочная численность работников обособленного подразделения, либо расходы на оплату труда. То, какому именно отдаст предпочтение организация — решение уже самого хозяйствующего субъекта. Однако данный выбор компания должна закрепить в учетной политике. При этом среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69 г. Остаточная стоимость определяется в том же порядке, который установлен для исчисления среднегодовой стоимости имущества - налоговой базы налога на имущество.

На практике довольно часто  бывают случаи, когда у обособленного  подразделения отсутствует амортизируемое имущество. В таком случае при  расчете прибыли остаточная стоимость  основных средств принимается равной нулю. А в формуле будет участвовать только показатель среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда). Данного мнения придерживаются чиновники Минфина в письмах  от 15 апреля 2009 г. N 16-15/36709, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356³.

Однако может возникнуть ситуация, в которой на балансе  ни самой организации, ни обособленного  подразделения не числится амортизируемое имущество. В таком случае доля прибыли, приходящаяся на него, будет равна  нулю. Формула примет вид:

Доля прибыли ОП = (А / Б + 0) / 2,                          (1.2)

где: ОП — обособленное подразделение;

³Фалалеева Т.А. Налог на прибыль - 2011 : льготы, исчисление, уплата-Москва:  Регистр, 2011-с. 64

А - среднесписочная численность  работников ОП или расходы на оплату труда ОП;

Б — общая среднесписочная численность работников в целом по налогоплательщику или расходы на оплату труда в целом по налогоплательщику.

2 Если обособленные подразделения  расположены  в одном субъекте Российской Федерации.

Организации, у которых  есть на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, может не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог  в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые инспекции  по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Срок, в течение которого необходимо уведомить инспекторов  о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет  отчитываться по налогу на прибыль, установлен также в Налоговом кодексе  РФ . Сделать это необходимо до 31 декабря года, предшествующему новому налоговому периоду. В действующей редакции Налогового кодекса срок не установлен. Впрочем, в своих разъяснениях Минфин России ссылается также на упомянутую дату ( письмо от 21 апреля 2006 г. № 03-03-02/88). 
А что будет, если организация нарушит установленный срок? В этом случае, по мнению налоговиков, изложенному в письме ФНС России от 12 декабря 2006 г. за № 18-5-09/000462 «налоговые органы обязаны будут применить к этому налогоплательщику предусмотренные Кодексом меры воздействия, направленные на обеспечение уплаты им налога на прибыль в общеустановленном порядке. К таким мерам относятся налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика, а также начисление пени при наличии недоимки и проведение предусмотренных главой 8 Кодекса процедур по взысканию недоимки»³.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

³Фалалеева Т.А. Налог на прибыль - 2011 : льготы, исчисление, уплата-Москва:  Регистр, 2011-с. 64

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

 

Объектом исследования является СУ №50, ОАО Стройтрест №4, расположенное  в г. Москва. Основными видами работ являются  следующие:

- строительно-монтажные  работы;

- ремонтно-строительные  работы.