Уплата налога на прибыль обособленными подразделениями

СУ-50 является  структурным  подразделением ОАО «Стройтрест  №4», не является юридическим лицом  и осуществляет свою деятельность в  пределах полномочий, определенных Уставом  ОАО «Стройтрест №4». Обособленное подразделение создано и начало работать в марте. Среднесписочная численность работников за март составляла 20 человек. Следовательно, среднесписочная численность работников за I квартал для этой организации составила 7 человек (20 : 3).

Вместо среднесписочной  численности организации могут  использовать при расчете удельного  веса другой показатель — расходы  на оплату труда. Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения  рассчитывается как отношение расходов по оплате труда за соответствующий период по данному обособленному подразделению к расходам на оплату труда за этот же период в целом по организации, умноженное на 100 процентов. Аналогичным образом рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда головной организации. Причем, в расчет берутся расходы по оплате труда, исчисленные в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187.

Удельный вес амортизируемого  имущества обособленного подразделения  при расчете доли прибыли, приходящегося  на филиал, определяется путем деления  остаточной стоимости амортизируемого  имущества, используемого обособленным подразделением за отчетный (налоговый) период на аналогичный показатель в целом по всей компании.

Остаточная стоимость  основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем  средней (среднегодовой) остаточной стоимости  основных средств, относящихся к  амортизируемому имуществу. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16. 
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, за I квартал (или  три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы  остаточной стоимости основных средств  по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

За налоговый период (календарный  год) среднегодовая остаточная стоимость  основных средств определяется как  частное от деления на 13 суммы  остаточной стоимости основных средств  по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев  налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В указанном выше порядке  определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств  по обособленным подразделениям, созданным  в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного  подразделения организации в  апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному  обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы  остаточной стоимости основных средств  по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей  налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

При определении удельного веса в расчет войдет остаточная стоимость по данным налогового учета.  

Доля прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Умножив же налоговую базу всей компании в целом на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение мы получим налоговую базу обособленного подразделения. С нее и платится доля налога на прибыль (авансовых платежей) в региональный и местный бюджет по месту расположения подразделения.

ОАО «Стройтрест №4» осуществляет деятельность в Москве. У нее есть обособленное подразделение СУ-50 в Московской области. В учетной политике для целей налогообложения записано, что организация уплачивает квартальные авансовые платежи (ежемесячные в рамках квартала), а при расчете доли налоговой базы головной компании и подразделения применяется показатель расходов на оплату труда.

При этом ежемесячные авансовые  платежи в I квартале 2012 г. организация не уплачивала в связи с тем, что по итогам 9 месяцев 2006 г. был получен убыток.

За I квартал 2012 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по ОАО «Стройтрест №4» составила 200 000 руб. Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили 2 004 000 руб., в том числе по:

61485;    по головной организации — 1 780 000 руб.;

61485;    обособленному подразделению — 224 000 руб.

Остаточная стоимость  основных средств представлена в таблице 1.1.

 
 Таблица1.1-Остаточная стоимость  основных средств

Дата	В целом   по организации	Головная организация	Обособленно  подразделение
1 января 2012 года	828 000	670 000	158 000
1 февраля 2012 года	837 000	690 000	147 000
1 марта 2012 года	894 000	710 000	184 000
1 апреля 2012 года	894 000	710 000	184 000

 

Удельный вес расходов на оплату труда по обособленному  подразделению и головной организации  в расходах на оплату труда в целом  по ОАо «Стройтрес №4» составит:

- по головной организации:

1 780 000 руб. : 2 004 000 руб. х 100% = 88,82 %;

- по обособленному подразделению:

224 000 руб. : 2 004 000 руб. х 100% = 11,18 %.

Теперь надо посчитать  удельный вес остаточной стоимости  амортизируемого имущества по обособленному  подразделению и головной организации  в остаточной стоимости амортизируемого  имущества в целом по компании. Однако для начала надо посчитать  среднюю остаточную стоимость основных средств за 9 месяцев 2011 г. по обособленному подразделению, головной организации и по ОАО «Стройтрест №4»:

- по  ОАО «Стройтрест №4»:

(828 000 руб. + 837 000 руб. + 894 000 руб. + 864 000 руб.) : 4 = 863 250

руб.;

- по  ОАО «Стройтрест №4»:

(670 000 руб. + 690 000 руб. + 710 000 руб. + 710 000 руб.) : 4 = 695 000 руб.;

- по обособленному подразделению :

(158 000 руб. + 147 000 руб. + 184 000 руб. + 184 000 руб.) : 4 = 168 250 руб.;

Удельный вес.

- по  ОАО «Стройтрест №4»:

695 000 руб. : 863 250 руб. х 100% = 80,51 %;

- по обособленному подразделению:

168 250 руб. : 863 250 руб. х 100% = 19,49 %;

Теперь надо определить долю налоговой базы (прибыли) СУ-50 и по ОАО «Стройтрест №4»:

- по ОАО «Стройтрест №4»:

(88,82% + 80,51%) : 2 = 84,67 %;

- по СУ-50:

(11,18% + 19,49%) : 2 = 15,33 %.

Прибыль по ОАО «Стройтрест №4» и обособленного подразделения за I квартал 2012 года составит соответственно 169 340 руб. (200 000 руб. х 84,67%) и 30 660 руб. (200 000 руб. х 15,33%).

Если по каким-то причинам у обособленного подразделения  нет на балансе амортизируемого  имущества, то показатель средней арифметической величины удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равняться нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности или расходов по оплате труда.

В случае же отсутствия у  обособленного подразделения и  работников, ну скажем, в филиале  работают только сотрудники по договору аутсорсинга, то показатели удельных весов  в этой формуле будут равны  нулю. Ведь статья 288 Налогового кодекса РФ не оговаривает каких-то специальных норм в отношении указанной ситуации.

Согласно пункту 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - российские организации, у которых  есть обособленные подразделения, платят в федеральный бюджет авансовые  платежи, а также суммы налога на прибыль по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации  и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками  по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. 
Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В федеральный бюджет налог на прибыль зачисляется по ставке 6,5 процентов, в региональный - по ставке 17,5 процентов.

Субъектам РФ предоставлено  право для отдельных категорий  налогоплательщиков снижать ставку налога на прибыль, которая зачисляется  в региональный бюджет, но до 13,5%).

Итак. налоговая база за I квартал 2012 года составила по:

- по ОАО «Стройтрест №4» 169 340 руб.;

- СУ-50 30 660 руб.

Ежемесячные авансовые платежи  в I квартале 2012 г. организация уплачивает исходя из авансовых платежей IV квартала 2011 года, то есть исходя из прибыли III квартала. За I квартал авансовые платежи составили 36 000 руб., в том числе по месту нахождения:

61485;    федеральный бюджет 9750 руб.;

61485;    бюджет Москвы 21 000 руб.;

61485;    бюджет Московской области 5250 руб..

Сумма авансового платежа  по итогам I квартала 2012 года в:

61485;    федеральный бюджет 13 000 руб. (200 000 руб. х 6,5%);

61485;    бюджет Москвы 29 635 руб. (169 340 руб. х 17,5%);

61485;    бюджет Московской области 5366 руб. (30 660 руб. х 17,5%).

То есть по итогам I квартала 2011 года компания должна доплатить:

61485;    федеральный бюджет 3250 руб. (13 000 — 9750);

61485;    бюджет Москвы 8635 руб. (29 635 — 21 000);

61485;    бюджет Московской области 116 руб. (5366 — 5250).

Ежемесячные авансовые платежи, которые организация должна перечислять  в течение II квартала 2011 года, составят треть от суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2011 года:

- в федеральный бюджет 4333 руб. (13 000 руб. : 3);

- в бюджет г. Москвы 9878 руб. (29 635 руб. : 3);

- в бюджет Московской  области 1789 руб.(5366 руб. : 3).

Согласно статье 287 Налогового кодекса РФ заплатить сумму ежемесячных  авансов по налогу на прибыль компания должна не позднее 28-го числа каждого  месяца отчетного периода.

Федеральную долю налога на прибыль перечисляет сама компания. При этом в платежке указываются  ИНН и КПП организации, КБК  182 1 01 01011 01 1000 110 и код ОКАТО района (города), где состоит на учете организация. 
Платежное поручение на перечисление сумм авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации оформляется аналогичным образом, однако указывается свой КБК (региональная доля налога на прибыль) 182 1 01 01012 02 1000 110.

Часть авансов (налога), которая  приходится на обособленное подразделение  перечисляется в бюджет того субъекта, где филиал состоит на учете. Причем платить может как компания так и само обособленное подразделение (ст. 19 Налогового кодекса РФ). В платежном поручении указывают ИНН и КПП обособленного подразделения,  КБК 182 1 01 01012 02 1000 110, код ОКАТО района (города), в котором зарегистрировано обособленное подразделение. При этом не имеет значения кто будет перечислять налога: сама компания или ее подразделение.

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

 

 

До 1 января 2005 года доля прибыли, приходящаяся на ОП, определялась как  средняя арифметическая величина удельного  веса среднесписочной численности  работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости  амортизируемого имущества этого  ОП соответственно в среднесписочной  численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости  амортизируемого имущества в  целом по налогоплательщику.