Упрощенная система налогообложения

1) 2006 - 1.132 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года № 284

2) 2007 - 1.241 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года №

360

3) 2008 - 1.34 Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 года № 357

4) 2009 - 1.538 Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года № 395

5) 2010 - с 2010 по 2012 год для целей расчета лимитов по УСН коэффициент дефлятор не применяется, а применяются фиксированные суммы.²⁴

Если, отработав по упрощенной системе  налогообложения целый налоговый  период, налогоплательщик решил вернуться  к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим  уведомить ФНС по месту его регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.  Данная форма заявления носит рекомендательный характер, и налоговые органы не вправе отказывать в принятии заявлений, поданных по неутверждённой форме, но с указанием необходимой информации. В заявление должны содержаться следующие данные:

• учётные данные организации или индивидуального предпринимателя (ИНН,  КПП, полное наименование, адрес и место нахождения -  для организаций; ИНН, фамилия, имя, отчество, место жительства – для индивидуального предпринимателя);
• данные, позволяющие судить о соблюдение условий, перечисленных выше;
• выбранный объект налогообложения;
• дата, с организация или индивидуальный предприниматель предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.²⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическое применение упрощенной системы налогообложения

 

1. Краткая характеристика ПБОЮЛ. Регистрация ПБОЮЛ

 

ПБОЮЛ или индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). Предпринимательская деятельность без образования юридического лица – это самостоятельная деятельность на свой страх и риск, направленная на получение прибыли.²⁶

В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса  РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя.²⁷

Не всякий гражданин вправе осуществлять такую деятельность. Для этого необходимым условием является дееспособность, возникающая с наступлением совершеннолетия, - по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Но полная дееспособность может наступить и раньше. Например, в случае вступления в брак до достижения 18 лет. В то же время может быть, что гражданин, уже достигший совершеннолетия, является недееспособным или ограниченно дееспособным (например, из-за психического расстройства (ст. 29 Гражданского кодекса РФ)). Для такой категории граждан занятие предпринемательством возможно только с согласия попечителя.

Предпринимательскую деятельность граждан, осуществляемую без образования юридического лица, регулируют правила Гражданского кодекса РФ.

Для индивидуального  предпринемателя очень важным является то, что он отвечает по своим обязательствам за все принадлежащее ему имущество, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Перечень такого имущества устанавливает Гражданское процессуальное законодательство. Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, указан в статье 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.

При регистрации  ПБОЮЛ освобождется от создания уставного капитала, от регистрации юридического адреса, а также от подготовки устава фирмы. Однако основное отличие между предпринимателем без образования юридического лица и юридическим лицом заключается в ответственности. Гражданин (в том числе и ПБОЮЛ) отвечает по обязательствам всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ), а учредитель или участник организации лишь суммой, не превышающей его долю в уставном капитале.²⁸

Чтобы стать  ПБОЮЛ, необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Для этого  необходимо:

• выбрать вид деятельности;
• подготовить документы для подачи заявления о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ);
• подать документы на регистрацию;
• выбрать наиболее подходящий вид налогообложения.

Налогообложение предпринимателей без образования  юридического лица может осуществляться в соответствии с различными режимами:

• общий режим;
• режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• УСН на основе патента;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН).

При общем  режиме ПБОЮЛ уплачивает наибольшее количество налогов.

Индивидуальный  предприниматель при любом режиме обязан сдавать по всем налогам отчетность в налоговые органы.²⁹

 

2. Характеристика ПБОЮЛ Иванова

 

Рассмотрим  методику расчёта и уплаты единого  налога на примере работы индивидуального  предпринимателя без образования  юридического лица Ивановой Натальи Сергеевны.

Индивидуальный  предприниматель Иванова Н.С. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в 2007 году. ИНН: 674007435642.

У Ивановой Н.С. имеется магазин инвентарной стоимостью 480 000 руб. и легковой автомобиль марки «Жигули».

Иванова Н.С. занимается розничной торговлей товарами бытовой химии, которая осуществляется через магазин «ПростоЧисто», с площадью торгового зала 150 кв.м.

По итогам налогового периода (за 12 месяцев 2010 г.) общая сумма доходов от предпринимательской деятельности Ивановой Н.С. составила 300 000 руб. Других доходов у предпринимателя нет.

Документально указан расход на сумму 225 000 руб.: материальные расходы – 100 000 руб.; амортизационные отчисления – 15 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; прочие расходы – 10 000 руб.

У Ивановой зарегистрированы три сотрудника: Носов Д.В. 1962г. рождения. У него имеется ребёнок в возрасте 15 лет. Ложкин Р.Б. 1963г. Рождения, имеет 2 детей в возрасте 6 и 11 лет. А также Курочкина О.С., которая родилась в 1969г. Разведена, имеет одного ребенка в возрасте 11 лет.

Данный индивидуальный предприниматель не имеет собственного земельного участка и не осуществляет операций с подакцизными товарами, а значит не является плательщиком земельного налога и плательщиком акцизов.

 

2.3 Выбор объекта налогообложения

 

К выбору объекта  налогообложения следует подходить  достаточно серьезно. От правильности принятого решения зависит сумма налога, которую мы уплатим в дальнейшем.

Как спланировать уплату налога при УСН?

Проведем сравнительный анализ каждого объекта налогообложения.

Таблица№1

Сравнительный анализ объектов налогообложения

Объект налогообложения –  доходы	Объект налогообложения – доходы  за вычетом расходов
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	15%. (Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) )
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (расходы можно учесть при  определении налоговой базы, только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, разрешается заполнять не все разделы. Можно не заполнять: - графу  5 "Расходы, учитываемые при  исчислении налоговой базы" - разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств и на приобретение (создание  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов, учитываемых при исчислении  налоговой базы по налогу за 20__ года (отчетный (налоговый) период)"; - разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей  налоговую базу по налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСН"	В Книге учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, обязательно заполнять все разделы.

Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время. Если ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. То есть индивидуальный предприниматель Иванова Н.С. применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009г. Вид деятельности — розничная торговля. В 1 квартале 2010г. осуществлены следующие хозяйственные операции:

 

Таблица № 2

Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Иванова Н.С.

1. Доходы и расходы
Регистрация Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы— всего	Расходы — всего
1	10.01.10 пл. пор. 3	Получен аванс от ООО «Фаворит»	50 000
2	15.01.10 пл. пор. 1	Выплаты поставщику за товары		30 000
3	15.01.10 пл. пор. 1	НДС по товарам		5 400
4	24.01.10 расх.накл.1	Списаны товары в производство		17 000
5	24.01.10 расх.накл.1	Учтен НДС по списанным товарам		3 060
6	31.01.10 пл. пор. 2	Арендная плата за январь		10 000
7	5.02.10 кас. Чек 34	Расходы на канц. товары		200
8	15.02.10 пл.пор.3	Приобретен шкаф		10 980
9	24.02.10 пл. пор. 7	Получено за реализацию товаров  от ООО «Березка»	60 000
10	29.02.10 пл. пор. 4	Арендная плата за февраль		10 000
11	9.03.10 расх. накл. 2	Списаны товары в производство		9 000
12	9.03.10 расх.накл. 2	Учтен НДС по списанным товарам		1 620
13	20.03.10 пл. пор. 12	Получен аванс от ООО «Фаворит»	40 000
14	24.03.10 пл. пор. 5	Стоимость рекламных услуг оплачена		5 000
15	24.03.10 пл. пор. 5	НДС со стоимости рекламы		900
16	31.03.10 пл. пор, 6	Арендная плата за март		10 000
17	31.03.10 из разд. 2	Расходы на основные средства		12 667
Итого за первый квартал			150 000	125 827