Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Февраля 2013 в 11:12, курсовая работа
Целью данной работы является рассмотрение специального налогового режима УСН.
Задачами работы являются:
1. Раскрыть понятие и сущность упрощенной системы
налогообложения;
2. Рассмотреть условия начала и прекращения действия УСН;
4. Применение полученных знаний на практике. В качестве примера используем индивидуального предпринимателя ПБОЮЛ Иванова.
Введение…………………………………………………………………………......2
Глава 1. Специальный режим: упрощенная система налогообложения
1.1. Понятие упрощенной системы налогообложения…………………………….4
1.2. Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения…………………………………………………………………….6
1.3. Порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения…………………………………………………...........................16 Глава 2. Практическое применение упрощенной системы налогообложения
2.1 Краткая характеристика ПБОЮЛ. Регистрация ПБОЮЛ……………….......20
2.2 Характеристика ПБОЮЛ Иванова…………………………………………….22
2.3. Выбор объекта налогообложения…………………………………………….23
Заключение………………………………………………………………………….30
Список используемой литературы………………………………………………...32
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.30
Итак, сумма
полученных за отчётный период доходов
от предпринимательской
150 000 руб. = 50 000 +60 000 + 40 000 (из Книги учёта). То есть 150 000 руб.- налоговая база для исчисления единого налога.
Сумма исчисленного за отчётный период единого налога составит:
150 000 × 6% : 100% = 9 000 руб.
Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Спорной является ситуация в отношении того, на сумму каких именно взносов на обязательное пенсионное страхование - начисленных или уплаченных - уменьшать сумму единого налога. В главе 26.2 Налогового Кодекса РФ сказано - «уплачиваемых за этот же период времени». Но это может быть как начисленные взносы, - они ведь тоже уплачиваются за этот же период времени, а могут быть именно уплаченные взносы.
В отношении уменьшения единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности такого ограничения не предусмотрено.
В I квартале индивидуальным предпринимателем Ивановой Н.С. были перечислены страховые взносы на ОПС, в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 2 100 руб. (600 руб. – за январь, 500 руб. – за февраль, 1 100 руб. – за март). А также выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 1 000 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 500 руб. за февраль – за счёт средств работодателя).
В I квартале индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных за отчётный период (январь, февраль, март) страховых взносов на ОПС в размере
2 100 руб. (600 + 500 + 1 100). Она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (9 000 руб. × 50% = 4 500 руб.). А также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, в размере
1 000 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчётного периода 9 000 руб. – 2 100 руб. – 1 000 руб. = 5 900 руб.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, за вычетом расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.31
Иванова Н.С. перешела на УСН, выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %).
Она как индивидуальный предприниматель имеет:
— компьютер первоначальной стоимостью 16 000 руб. Его срок службы составляет 5 лет. Используется 10 месяцев, сумма износа — 2667 руб.;
— факс. Цена 3000 руб.
Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности за отчётный период 150 000руб.
Сумма произведённых расходов за отчётный период 125 827. Также в состав расходов включаются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ и оплата пособий по временной нетрудоспособности. То есть
125 827 + 2 100 + 1 000 = 128 927 руб.
Разница между суммой полученных предпринимателем за отчётный период доходов и суммами произведённых им расходов за отчётный период составляет 150 000 – 128 927 = 21 073 руб.
21 073 руб. – это налоговая база для исчисления единого налога.
Сумма исчисленного единого налога составляет:
21 073 руб. × 15%: 100% = 3 160 руб. 95 коп.
Если налогоплательщик уплатил сумму страховых взносов на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода, либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН за соответствующий налоговый период, то он вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период и представить в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу. При этом сумма страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа учитывается налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.
Индивидуальные предприниматели, которые уплатили сумму страховых взносов на ОПС в виде фиксированного платежа за истекший год, после 31 декабря вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по УСН за IV квартал истекшего года. Или уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по единому налогу. 32
Какой же объект налогообложения выгоднее для индивидуального предпринимателя — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов? Если объектом налогообложения выбраны доходы, то сумма единого налога составит 5 900 руб. В случае, когда объектом налогообложения выбраны доходы, за вычетом расходов, сумма налога составит 3 160руб. 95коп. Очевидно, что в данном случае выбор второго варианта объекта налогообложения выгоднее,- так как сумма уплачиваемого налога меньше. В то же время использование этого варианта делает учет более трудоемким: каждый расход должен входить в закрытый перечень, быть экономически обоснованным.
Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, за вычетом расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ он составляет 1% от суммы полученного налогооблагаемого дохода. Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). 33
Налогоплательщиком по итогам 2009 года получены доходы в сумме 300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 290 000 руб.
Сумма единого налога: (300 000 руб. – 290 000 руб.)×15%: 100% = 1 500 руб.
Сумма минимального налога: 300 000 руб.×1%: 100% = 3 000 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 000 руб.
Заключение
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в современной России. Этому поспособствовало наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и политические проблемы. Необходимым является создание условий для деятельности в независимых от государства сферах инициативной части населения страны, которая не имеет стартового капитала.
Эта задача не менее важна, чем извлечение дополнительных доходов в бюджет страны. Создание простого налогового режима, сопровождающегося облегчением ведения учета и предоставления отчетности, а также со снижением налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих перед российским обществом. В то же время, предоставление использование этого режима следует рассматривать как льготу для малого бизнеса, которая не может использоваться крупными предприятиями.
Однако проблемой каждого предпринимателя становится определение оптимальных объемов налоговых платежей. В настоящее время налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Взносы в бюджет рассматриваются как «потери» для бизнеса.
В недалеком прошлом для этих целей служили фирмы - однодневки и другие противоправные методы.
На сегодняшний день методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом - они законны.
Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям хозяйственной деятельности, с учетом влияния всех факторов.
В данной работе
мы рассмотрели специальный
Подведем итоги.
Неоспоримыми достоинствами УСН являются:
налогообложения;
Если сравнивать «новую» «упрощенку» со «старой», действовавшей до 01.01.2003 г., то современная во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшим УСН, в новом значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. рублей до 45 млн. рублей, пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д.
В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ максимально устранены недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2008 гг. Внесены антикризисные поправки, вступившие в силу с 01.01.2009 г.
Надеемся, что упрощенный налоговый режим в своей новой редакции будет экономически выгоден и практически удобен, станет своеобразным помощником для процветания малого бизнеса.
Список используемой литературы