Расходы, помеченные звездочкой (*), принимаются
применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254, 255, 263 -265 и 269 НКРФ.
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями*;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством
Российской Федерации, расходы на услуги
по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение
услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности*;
- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и не
подлежащие возврату налогоплательщику
в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации*;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов
в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации*;
- расходы на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами)*;
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации*;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов*;
- консульские, аэродромные сборы,
сборы за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими
подобными сооружениями и иные аналогичные
платежи и сборы*;
- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.
При этом такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных в установленном
порядке*;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги*;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)*;
- расходы на канцелярские товары*;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи*;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателе:
(по лицензионным соглашениям). К указанным
расходам относятся также расходы на обновление
программ для ЭВМ и баз данных*;
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания*;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов*;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных
в подп. 8 ст. 346.16 НК РФ). При реализации
указанных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от этих операций на
сумму расходов, непосредственно связанных
с такой реализацией, в том числе на сумму
расходов по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемых товаров;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов
о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление
конкретного вида деятельности;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
Расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической
оплаты.
Налоговая база,
налоговый период при УСН
Исходя из того, что при упрощенной
системе налогообложения налогоплательщик
может выбрать один из двух вариантов
объектов, существует два варианта
определения налоговой базы:
- когда объектом является доход, то налоговой базой признается денежное
выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя;
- когда объект – доход, уменьшенный на величину расходов, тогда налоговая база – это денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в
иностранной валюте, учитываются в совокупности
с доходами и расходами, выраженными в
рублях. При этом доходы и расходы, выраженные
в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов
и (или) дату осуществления расходов. Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются
в целях налогообложения по рыночным ценам.
При определении налоговой базы
доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового
периода.
Для налогоплательщиков, применявших
в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов,
установлена сумма минимального налога в размере
1% от суммы полученных ими доходов.
Минимальный налог уплачивается в случае,
если за налоговый период сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога. Это означает, что
налогоплательщик, выбравший объектом
доходы, уменьшенные на сумму расходов,
в любом случае (даже при наличие убытков)
заплатит в бюджет сумму налога в размере
не меньше, чем 1% от полученных доходов.
Налогоплательщик имеет право в следующие
налоговые периоды включить сумму разницы
между суммой уплаченного минимального
налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличит сумму
убытков, которые могут быть перенесены
на будущие периоды. Эти же налогоплательщики
имеют право уменьшать налоговую базу
на сумму убытков. Полученных по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых
они применяли УСН и использовали в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов. Установлено, что
при этом убыток не может уменьшать налоговую
базу более, чем на 30%, а оставшаяся часть
убытка может быть перенесена на следующие
налоговые периоды, но не более, чем на
10 налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение
расходов над доходами. [14, С. 235] убыток,
полученный налогоплательщиком при общем
режиме налогообложения, не может быть
принят при переходе его на УСН, как и убыток,
полученный при УСН, не может быть принят
при возврате налогоплательщика на общий
режим налогообложения.
Налоговым периодом
признается календарный год. Отчетными
периодами признаются I квартал, полугодие
и 9 месяцев календарного года. Таким образом,
каждый налоговый период по единому налогу
– календарный год включает в себя три
отчетных периода, при этом налог исчисляется
по итогам каждого отчетного периода нарастающим
итогом.
Налоговая ставка
единого налога, порядок его исчисления и уплаты
В случае если объектом налогообложения
являются доходы, налоговая ставка
устанавливается в размере 6%. В
случае если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка устанавливается
в размере 15%.
Налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Сумма налога по итогам налогового
периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно по итогам налогового
периода.
Порядок исчисления единого
налога:
- Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания соответственно
квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются
и ранее уплаченные суммы квартальных
авансовых платежей по налогу. Сумму налога
(квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленную за налоговый (отчетный) период,
налогоплательщики уменьшают 1) на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых за этот же
период времени в соответствии с законодательством
РФ; 2) на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности.
При этом уменьшение налога по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование
не может быть более чем на 50%.
- Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу исходя из ставки налога
и фактически полученных доходов, которые
в свою очередь должны быть уменьшены
на величину расходов. Последние должны
быть рассчитаны нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия,
девяти месяцев. Должны учитываться ранее
уплаченные суммы квартальных авансовых
платежей по налогу. Авансовые платежи
по налогу засчитываются затем в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и квартальных
авансовых платежей по налогу производится
по месту нахождения организации (месту
жительства индивидуального предпринимателя).
Квартальные авансовые платежи
должны быть осуществлены налогоплательщиком
не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый
период.
Налоговые декларации
представляются налогоплательщиками-
организациями по истечению налогового
или отчетного периода в налоговые органы
по месту их нахождения. При этом налоговые
декларации по итогам налогового периода
представляются указанными налогоплательщиками
не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговые
декларации по итогам отчетного периода
представляются не позднее 25 дней со дня
окончания соответствующего отчетного
периода.
Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели
по истечении налогового периода
представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства
не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговые
декларации по итогам отчетного периода
представляются ими не позднее 25 дней
со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Форма и порядок заполнения налоговых
деклараций утверждаются Минфином РФ.
Налоговый учет. Налогоплательщики
обязаны вести учет доходов и расходов
для целей исчисления налоговой базы по
налогу в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения,
форма и порядок заполнения которой утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации.
Зачисление сумм налога.
Суммы налога зачисляются на счета органов
Федерального казначейства для их последующего
распределения в бюджеты соответствующего
уровня и бюджеты государственных социальных
внебюджетных фондов.
Доходы от уплаты налога при УСН
распределяются органами Федерального
казначейства по уровням бюджетной
системы по следующим нормативам отчислений:
- в бюджеты субъектов Федерации- 90%;
- бюджет ФФОМС (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)-0,5%;
- бюджеты территориальных фондов ОМС (обязательного медицинского страхования)-4,5%;
- бюджет ФСС (Фонд социального страхования) РФ- 5%;
Принципиально иное распределение
установлено для доходов от уплаты
минимального налога. Они распределяются
органами Федерального казначейства по
следующим нормативам отчислений:
- в бюджет ПФР (Пенсионный фонд России)-60%;
- бюджет ФФОМС-2%;
- бюджеты территориальных фондов ОМС-18%;
- бюджет ФСС России-20%.
2.2. Анализ упрощенной
системы налогообложения на примере
ИП _________ за несколько периодов
Во втором квартале 2007 года ИП
в качестве объекта налогообложения при
упрощенной системе налогообложения были
выбраны доходы, уменьшенные на величину
расходов, что привело к следующим показателям
деятельности организации за квартал:
величина
дохода - 400 587,00 рублей,
общая величина расходов
- 352 828,44 рублей,
налогооблагаемая
база - 47 758,56 рублей,
ставка
налога - 15 %,
сумма
налога к уплате - 7 163,00 рублей.
В
случае если бы ИП при переходе на упрощенную
систему налогообложения для
определения налогооблагаемой базы применило объект
налогообложения в виде доходов, показатели
ее деятельности могли бы выглядеть следующим
образом:
величина
доходов -400 587,00 рублей (фактически полученные
доходы, рассчитанные нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания второго квартала,
то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007
года);
общая
величина расходов - 352 828,44 рублей (фактически
произведенные расходы, рассчитанные
нарастающим итогом с начала налогового
периода 13 апреля 2007 года до окончания
второго квартала 30 июня 2007 года);
налогооблагаемая
база -400 587,00 рублей (денежное выражение
доходов);
ставка
налога - 6%, (одинаковая для всех организаций
- независимо от организационно-правовых
форм и видов деятельности);
исчисленная
сумма налога - 24 035,00 рублей
вычеты
из налога - 10 470,00 рублей
(в
соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового
кодекса РФ сумма налога, исчисленная
за отчетный период, уменьшается
на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот период
времени, но не более, чем
на 50 %);
сумма
налога к уплате - 24 035,00 рублей
(400
587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей
24
035,00 рублей минус 10 470,00 рублей = 13
565 рублей).
Сравнение
суммы налога, подлежащей уплате ИП
по итогам второго квартала 2007 года
с применением объекта
налогообложения в виде дохода, уменьшенного
на величину расходов, и суммы налога,
которую ИП уплатило бы за этот же период,
если бы в качестве объекта налогообложения
выбрало доходы, свидетельствует о том,
что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.