Упрощенная система налогообложения

В таблице 1 представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.

Таблица 1. Налоговые ставки при упрощенном и общем режиме налогообложения.

Налог	УСН	Общая система налогообложения
Налог на прибыль	---	20%
НДС	---	10%, 18%
Налог на имущество	---	максимально 2.2%
Страховые взносы в пенсионный фонд	14% - в 2010 году;   22% - с 01.01.2012 г.	14% - в 2010 году;   22% - с 01.01.2012 г.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	0% - в 2010 году;  2,9% - с 01.01.2012 г.	2,9%
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование	0% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2012 г.	3,1% - в 2010 году;  5,1% - с 01.01.2012 г.
Налог, уплачиваемый при УСН	6% от доходов  (минус сумма страховых взносов  в пенсионный фонд и взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве, а с 2011 года, кроме того, взносов  на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога) или 15% от доходов за минусом расходов (но не менее 1% доходов)	---
Прочие  налоги	Согласно законодательству

 

Организации, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, в течение 10 лет  вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов⁵.  

По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу, исходя из исчисленной  нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога уменьшается:

• на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

 С 2011 года сумму единого  налога можно будет уменьшить  также на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. 

При этом сумму  налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов. 

Большой плюс УСН - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

В настоящее  время индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. Переход на УСН на основе патента может быть осуществлен предпринимателями, занимающиеся следующими видами деятельности:

1. пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделии, изготовление галантерейных изделий и бижутерии, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

3. изготовления и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги;

4. ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

5. ремонт квартир, электромонтажные и строительно-монтажные, сантехнические, дизайнерские, чертежно-графические и переплетные работы;

6. услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, передача во временное владение или пользование собственных жилых помещений, гаражей, ветеринарное обслуживание и другие, перечисленные в НК РФ услуги⁶.

С 2009 г. разрешено переходить на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, по переработке сельхозпродукции, занимающиеся частной медицинской практиков и по ряду других видов деятельности.

Начиная с 2009 г. индивидуальным предпринимателям, перешедшим на УСН на основе патента, разрешено привлекать наемных работников, но при этом их среднесписочная численность не может превышать пяти человек.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента на территориях  субъектов РФ должно приниматься  соответствующими законами данных субъектов  РФ. Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента⁷.

Патент может  выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан.

Для получения  патента индивидуальный предприниматель  должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма этого заявления также утверждается ФНС России.

Налоговый орган  обязан выдать индивидуальному предпринимателю  патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10-дневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость  патента определяется исходя из суммы  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равно 6%. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается  на календарный год законами субъектов  РФ по каждому из видов предпринимательской  деятельности, по которому разрешается  применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если соответствующий  вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не  может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны оплатить 1/3 стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок  в случае нарушения налогоплательщиком условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента⁸. Таким нарушения, в частности, может быть превышение налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности численности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. К числу нарушения условий применения упрощенной системы НК РФ относит также неоплату или неполную оплату 1/3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Начиная с 2009 года, для указанных предпринимателей введено еще одно ограничение. Как  и для всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, для них установлен предельный размер получаемого дохода. При превышении указанного предела налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В этом случае данный налогоплательщик считается переведенным на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Индивидуальный  предприниматель обязан сообщить в  налоговый орган об утрате права  на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в  течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. На упрощенную систему налогообложения на основе патента он сможет вновь перейти только не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение этой системы.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны вести налоговый учет доходов в книге учета, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России.

 

Глава 3. Применение УСН на примере

ООО "Безопасность"

ООО «Безопасность» работает на рынке систем безопасности с 2002 года. Основные направления деятельности - оснащение объектов любого вида сложности системами безопасности, предоставление комплекса услуг с прямой поставкой необходимого для монтажа сертифицированного оборудования, проектирование систем безопасности, обслуживание систем безопасности, монтаж слаботочных систем. Приоритетным направлением компании со дня основания компании являлся поиск высокотехнологичных решений в области комплексной охраны объектов – прежде всего, в области систем видеонаблюдения. С 2009 года ООО "Безопасность" перешло на упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

За отчетный период (1 квартал 2012г.) ООО "Безопасность" получило следующие доходы и произвело следующие расходы⁹ (см. Таб. 2):

Таблица 2. Доходы и расходы ООО "Безопасность" в 1-ом квартале 2012г.

Доходы, руб.	Расходы, руб.
Расчеты с заказчиками  – 3 545 547,14	Расчеты с поставщиками – 824 348 (в том числе НДС)
Выплата процентов по депозитному договору – 86 046,95	Оплата аренды помещения – 183 000 (в том числе НДС)
	Заработная  плата персонала – 362 590 (1966 г.р. и  старше – 93 000 1967 г.р. и моложе  – 269 590)

Используя имеющиеся  данные компании, произведем расчет налоговой нагрузки на предприятие при УСН и общей системе налогообложения и проанализируем полученные результаты.

1. Упрощенная система налогообложения
1. Страховые взносы в пенсионный фонд

ОПС = Фонд з/п * 22%

ОПС = 362 590 * 22% = 79 769,80 (руб.)

Из них: Страховая  часть = 93 000 * 22% + 269 590 * 16% = 63 594,40

   Накопительная  часть = 269 590 * 6% = 16 175,40

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование

ФСС = Фонд з/п * 2,9%

ФСС = 362 590 * 2,9% = 10 515,11 (руб.)