Упрощенная система налогообложения

1. определить размер дохода, полученного за налоговый период;
2. сформировать налоговую базу (денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов);
3. рассчитать сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;
4. рассчитать сумму минимального налога, умножив размер полученного за год дохода на 1%.

После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же, наоборот - в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю, то в бюджет уплачивается минимальный налог.

Рассмотрим на примере.

Организация применяла в 2012 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы равны 6 500 000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2012 год, - 6 100 000 руб. Налоговая база за 2012 год составляет 400 000 руб. (6 500 000 руб. - 6 100 000 руб.). Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2012 год, - 60 000 руб. (400 000 руб. 15%), а сумма минимального налога - 65 000 руб. (6 500 000 руб. 1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам 2012 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 65 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому  в бюджет уплачивается минимальный  налог.

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такую возможность предоставляет п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Это - право налогоплательщика, а  не обязанность. Разница между суммой уплаченного минимального налога и  суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Данная сумма учитывается в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это следует из п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В нем указано, что данная разница может быть учтена «в следующие налоговые периоды». А согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год.

Использовать данное право увеличение суммы расходов выгодно лишь в  том случае, если в следующем налоговом  периоде сумма расходов, определяемых согласно ст. 346.16 НК РФ, окажется существенно  ниже величины доходов. Если соотношение между суммами доходов и расходов существенно не изменится и величина исчисленного единого налога будет по-прежнему меньше величины минимального налога, то примять это право для налогоплательщика не имеет никакого смысла.

Есть еще одна  особенность  учета минимального налога. Если налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, то убыток, полученный при применении УСН, не учитывается п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому если сумма минимального налога увеличила убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, то сумма минимального налога также не учитывается при переходе на общий режим налогообложения.

Минимальный налог не является дополнительным налогом, взимаемым при упрощенной системе налогообложения. Цель его уплаты - предоставить гарантии по социальному, пенсионному и медицинскому обеспечению сотрудникам, работающим у налогоплательщиков, применяющих УСН. Именно поэтому уплаченную сумму минимального налога органы федерального казначейства распределяют только между государственными внебюджетными фондами. В этом заключается отличие минимального налога от единого налога.

Следовательно, единый и минимальный  налоги - разные платежи. Поэтому нельзя зачесть сумму уплаченных квартальных  авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. Однако можно попытаться зачесть в счет уплаты минимального налога суммы ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в части, зачисленной в государственные внебюджетные фонды, порядок зачета предусмотрен в ст. 78 НК РФ. Решение вопроса о возможности такого зачета зависит от территориальных органов федерального казначейства. В каких-то регионах разрешают произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, а в каких-то - нет.

Гораздо проще воспользоваться обычным способом возврата или зачета суммы квартальных авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение года. Речь идет о порядке возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога, изложенном в ст. 78 НК РФ. Такая процедура зачета (возврата) авансовых платежей по единому налогу не имеет каких-либо особенностей по сравнению с зачетом (возвратом) других налогов.

По итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить всю сумму минимального налога.

Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, т.е. расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка.

При применении права гашения убытков  налогоплательщики должны соблюдать  принцип последовательности такого гашения в зависимости от времени  возникновения этих убытков.

Необходимо подчеркнуть, что возможность  уменьшения убытка налогооблагаемой базы и его перенос на будущие налоговые периоды предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН, также убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Если по итогам года налогоплательщиком будет уплачен минимальный налог, то налог в следующих налоговых  периодах будет дополняться учетом переносимой части минимального налога, но не более 30%. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога, и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее вплоть до 10 лет.

Налогоплательщик обязан хранить  документы, подтверждающие объем понесенного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Расчет единого  налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с  зачетом ранее исчисленных и  уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Суммы квартальных  авансовых платежей по единому налогу подлежат уплате в бюджет в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Срок, установленный  для подачи годовой налоговой  декларации, - 31 марта года, следующего за отчетным. Для ИП срок подачи декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным.

Пример расчета налога УСН 6%

 

      

• Пример 1

       Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2012 года составила 1 450 000 руб.  
      Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 35 000 рублей  
      Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 40 000 руб.  
      1 450 000 х 6% = 87 000 рублей  
      87 000 х 50% = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов. Поскольку страховые взносы меньше, то значит они полностью включаются в уменьшение налога.  
       Считаем налог к уплате 87 000 – 35 000 – 40 000 = 12 000. Именно эту сумму мы и отправляем в бюджет. Если сумма получается с минусом, значит, у нас переплата по налогу и ничего платить не надо.       

• Пример 2

      Налогооблагаемая база за 9 месяцев 2012 года составила 1 450 000 руб.  
      Страховые взносы, уплаченные за ИП и за наемных работников составили 55 000 рублей  
      Пособие по временной нетрудоспособности, уплаченное за счет работодателя 4 000 рублей  
      Авансовые платежи по налогу за 1 полугодие составили 45 000 руб.  
      1 450 000 х 6% = 87 000 рублей  
      87 000 х 50% = 43 500. Сравниваем эту цифру с суммой страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Поскольку сумма страховых взносов и пособий больше, то значит включить в уменьшение налога можно только 50% от исчисленного налога.  
      Считаем налог к уплате 87 000 – 43 500 – 45 000 = - 1 500 руб. Получается переплата налога и, соответственно, в бюджет ничего при этом не уплачивается.

Расчет налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов»      

Для расчета налога при этом объекте  налогообложения надо знать не только сумму полученных доходов, но и сумму расходов. Доходы и расходы подсчитываются за отчетный (налоговый) период в книге доходов и расходов. От суммы доходов вычитается сумма расходов, полученная сумма прибыли умножается на 15 % (или на меньшую ставку, если она уменьшена региональным законом). Если прибыль равна нулю или получен убыток, то авансовые платежи по налогу платить не надо. Однако при расчете окончательного налога за год надо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15% (или меньшей, в соответствии с региональным законом) равен 0 или составляет сумму меньше, чем 1% от полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог – 1% от суммы полученных доходов за год.

Пример расчета налога УСН 15%       

• Пример 1

      Доходы за год составили 4 000 000 руб.  
      Расходы 3 500 000 руб  
      Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб  
      Считаем налог 4 000 000 – 3 500 000 = 500 000 х 15% = 75 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (75 000) больше минимального (40 000), уплачивается единый налог.  
      Считаем налог к уплате, с учетом уже уплаченных авансовых платежей 75 000 – 45 000 = 30 000 руб.  
      Итого к уплате в бюджет 30 000 руб.       

• Пример 2

 

      Доходы за год  составили 4 000 000 руб.  
      Расходы 3 800 000 руб  
      Авансовые платежи по налогу за 9 месяцев составили 45 000 руб  
      Считаем налог 4 000 000 – 3 800 000 = 200 000 х 15% = 30 000 Считаем 1% от доходов 4 000 000 х 1% = 40 000. Сравниваем единый налог и минимальный налог. Поскольку единый налог (30 000) меньше минимального (40 000), уплачивается минимальный налог.  

Итого к уплате в бюджет 40 000 руб. в виде минимального налога. Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо вернуть на расчетный счет, либо учесть с следующем налоговом периоде, заплатив на эту сумму меньше налога, либо зачесть в счет уплаты минимального налога (по заявлению, представленному в налоговые органы).

 

1.2.3. Характеристика объектов налогообложения

 

Применение УСН организациями  и ИП предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым  по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Юридические лица освобождены от уплаты таких налогов как:

• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;
• НДС (кроме «таможенного»).

ИП освобождены от уплаты:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• НДС (кроме «таможенного»).

Вместо этих налогов налогоплательщики, применяющие УСН, как юридические  лица, так и ИП уплачивают:

• единый налог;
• НДС «таможенный»;
• акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.;
• государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию юридического лица, сделок с недвижимостью, транспортными средствами, за лицензирование и т.п.):
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенная пошлина по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, иные целевые сборы.

Налоговой базой для исчисления единого налога при применении УСН  является стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база формируется  в зависимости от выбранного плательщиком объекта налогообложения.

Итак, рассмотрим вариант  доходов в качестве объекта налогообложения. При этом согласно п.3 ст.346 НК РФ сумма  единого налога, исчисленная по квартальным расчетам или итогам налогового периода, уменьшается на сумму обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, не превышающем 50% исчисленного налога.

Как и прежде, доходы определяются кассовым методом.

При использовании векселей датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Еще раз повторимся, что  доходами признаются:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) выраженные в денежной и (или) натуральной форме;
2. внереализационные доходы, не являющиеся доходами от реализации.

Остальные виды дохода при определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются.