Упрощенная система налогообложения

• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом (с 1 января 2013 года из указанного перечня исключены индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, но эта правка носит технический характер, так как согласно ст. 365 НК РФ заниматься игорным бизнесом могут только организации);
• переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
• средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
• не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные НК РФ (с 1 января 2013 года);

10. организации:

• имеющие филиалы и (или) представительства;
• являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда − не менее 25%; некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности);
• у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 миллионов рублей ( с 1 января 2013 года остаточная стоимость нематериальных активов не включается в этот лимит);
• иностранные организации.

Касаемо порядка и условий начала и прекращения применения УСН, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

В уведомлении о переходе на УСН организации указывают  выбранный объект налогообложения, сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также  средней численности работников за этот же период и остаточной стоимости  основных средств.

В дальнейшем ежегодно налогоплательщик не должен представлять уведомления  о применении УСН в налоговый  орган: если по итогам налогового периода  им не было допущено никаких несоответствий условиям применения УСН, он вправе продолжать применять ее в следующем налоговом  периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель в 2012 году были вправе подать уведомление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель были вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

В 2013 г. правила меняются: п. 2 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции установлено, что вновь зарегистрированные лица вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками − "упрощенцами" с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на иной режим  налогообложения. Если он потом решит  снова применять УСН, то он вправе перейти на нее не ранее чем  через год после того, как утратил  право на применение УСН.

При утрате права на применение УСН в связи с нарушением ограничения, установленного ст. 346.14 НК РФ, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, когда они перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН и  переходе на иной режим налогообложения  в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, когда впервые  применена УСН.

Статья 346.14 НК РФ позволяет налогоплательщику выбрать один из двух возможных объектов налогообложения − доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый  орган до 31 декабря года, предшествующего  году, когда он предлагает изменить его (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Если налогоплательщик, применяющий  объект "доходы", в течение налогового периода вступает в договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом (в любом качестве), он теряет право не применение УСН, переводится на общий режим налогообложения  с начала квартала, когда допустил указанное несоответствие.

Налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" следующие доходы:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные 25 главой НК РФ. Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. 

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в ст.346.16 НК РФ.

Порядок признания  доходов и расходов представлен в ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой  получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного  обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Расходы учитываются в составе  расходов с учетом некоторых особенностей (Приложение 1).

Согласно ст. 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Существуют особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН (ст. 346.25 НК РФ).

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют  правила:

1. на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
3. расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН;
4. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие  УСН, при переходе на исчисление налоговой  базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

1. признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2. признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы  признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации  на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - в налоговом  учете отражается остаточная стоимость  ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и  суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели  при переходе с иных режимов налогообложения  на УСН и с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а  если доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

По итогам каждого отчетного  периода налогоплательщиками исчисляется  сумма авансового платежа по налогу.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу) к уплате может  быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

• страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;
• расходов по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).