Упрощённая система налогообложения

Вид дохода	Определение дохода
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.7	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы.8	В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам организации; От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравнивание к ним средства индивидуализации, если такие доходы не относятся к доходам от реализации; В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; В виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации; В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям.

 

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

 

1.3.4 НДС по  приобретенным материальным ресурсам

Поскольку при использовании упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, относится на расходы.

 

1.3.5 Раздельный учет доходов и расходов

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме.

 

1.4 Налоговый учет и отчетность  при упрощенной системе налогообложения

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.9

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.

Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.

Раздел 1 "Доходы и расходы" включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств" заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.

Организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.10

Декларации11 по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.

 

1.5 Начало и прекращение применения УСН

 

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели должны отвечать установленным законом требованиям.

Для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено ограничение по размеру:

-остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов  организации, который не должен  превышать 100 миллионов рублей;

-полученного организацией дохода  от реализации по итогам девяти  месяцев того года, в котором  ею подано заявление о переходе  на упрощенную систему налогообложения. Без учета налога на добавленную  стоимость и налога с продаж  такой доход не должен превышать 11 миллионов рублей.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период и стоимости основных средств и нематериальных активов.12

Общее для организаций и индивидуальных предпринимателей ограничение установлено по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 человек.

Кроме того, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели не должны осуществлять виды деятельности, облагаемые в соответствии с законом единым налогом на вмененный доход либо единым сельскохозяйственным налогом.

Налоговым кодексом определен круг лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения даже при соблюдении вышеуказанных требований.

В частности, такой запрет распространяется на банки, страховщиков, организации с филиалами и (или) представительствами, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, производителей подакцизных товаров, ломбарды, профессиональных участников рынка ценных бумаг, участников соглашений о разделе продукции, частнопрактикующих нотариусов, сферу игорного бизнеса, организации с долей непосредственного участия в других организациях более 25% (за исключением организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и с 50% работников-инвалидов, доля в фонде оплаты труда которых составляет не менее 25%).

При этом право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

От имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.13 Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами органы местного самоуправления относятся к организациям.

Таким образом, в случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период понимают среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Под стоимостью амортизируемого имущества понимают остаточную стоимость такого имущества, сложившуюся на 1 число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.14

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Перешедшие на упрощенную систему налогообложения лица не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме случаев:

-по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика  превысил 15 миллионов рублей,

-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 100 миллионов рублей.

В таком случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. За несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются пени и штрафы.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик обязан в письменной форме 15 сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное законом ограничение.16

Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения.

О переходе на общий режим налогообложения налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменной форме 17.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.