Взносы в социальные внебюджетные фонды

В соответствии с п. 5 Положении  информации о постоянных ризницах может  формироваться на основании первичных учетных документов либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Относительно временных разниц на этот счет не каких указаний не имеется.

Постоянные и временные  разница  отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете особенно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценки которых возникла разница).

Постоянные и временные  разницы связанны с абсолютно  новыми для бухгалтера объектами:

• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налоговый актив;
• отложенное налоговое обязательство;

Постоянное  налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство определяется как  произведение постоянной разницы, возникший  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете 99 «Прибыль и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое  обязательство») в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчета по налогам и сборам».

Временные разницы по формировании  налогооблагаемой прибыли  приводит к образованию осложненного налога на прибыль, т. е. суммы, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы при формирование налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или последующих отчетных периодах.

  Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В тоже время налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 В первом случае  возникает понятие «отложенное  налоговое актив», т.е. часть отложенного  налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Во втором случае возникает  понятие «отложенное налоговое  обязательство», т.е. часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению  налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникает вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском учете:

• с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемые временные разница не будут уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах;
• на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница;
• по дебету счета отложенных налоговых активов в корреспонденции с учетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мери уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  активы. Суммы, на которые уменьшаются  или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем  отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникает в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникает налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ  о налогах и сборах.

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которые  по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  балансе в качестве внеоборотных активов. Следовательно, можно предположить, что для их учета можно использовать счета 06 или 09.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете:

• с учетом всех налогооблагаемых временных разниц;
• на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница;
• по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мери уменьшения или  полного погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  обязательства. Суммы, на которые уменьшаются  или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции  с кредитом учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенный налоговый  обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно был начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которые по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе в качестве долгосрочных обязательств. Следовательно, можно  предположить, что для их учета  можно использовать счета 64, 65, 74, 77, 78.

При составлении бухгалтерской отчетности организации представляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отсюда следует, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно учитывать на одном счете, например из раздела 6 Плана счетов, который может иметь как свернутое, так и развернутое сальдо.

Отложение в бухгалтерском  балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

• наличие в организации отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

Если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам документов, то при оценки отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствововать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем отчетном  или последующих отчетных периодах.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль:

• определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
• учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного  расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 99 «Прибыли и  убытки» (субсчет «Условные расходы  по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета  68 «Расчеты по налогам и сборам» и  кредиту счета 99  «Прибыли и убытки» (субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль»).

Величина условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения  текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по схеме.

Корректировка условного расхода (дохода)

 

 

В соответствии с п. 21 Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц,  вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

В приложении в ПБУ 18/02 приведен пример взаимосвязи условного  расхода и текущего налога на прибыль, который можно представить  табл. 2.

Взаимосвязь условного  расхода и текущего налога на прибыль 

 

№ п/п	Показатель	Доход (расход)		Прибыль (убыток) разницы	Ставка налога  %	(+) К 68 (-) Д68
		БУ	НУ
1	2	3	4	5	6	7=(5*6)/100
1.	Прибыль по данным бухгалтерского учета			126  110	24	+30266
2.	Представительские расходы	15000	12000	3000	24	+720
3.	Сумма амортизации	4000	2000	2000	24	+480
4.	Дивиденды начисленные	2500	0	2500	24	-600
5.	Прибыль по данным налогового учета (1+2+3+4)			128610	24	+30866

 

В графе 5 отражены:

по строке 1 – бухгалтерская  прибыль;

по строке 2 – сумма  постоянной разницы;

по строке 3 – сумма вычитаемой временной разницы;

по строке 4 – сумма  налогооблагаемой временной разницы;

по строке 5 – налоговая  база.

В графе 6 отражены:

по строке 1 – условный расход; Д 99 К 68;

по строке 2 – постоянное налоговое обязательство; Д 99 К 68;

по строке 3 – отложенный налоговый актив; Д 09 (06) К 68;

по строке 4 – отложенное налоговое обязательство; Д 68 К 65 (74, 77);

по строке 5 – текущий налог на прибыль. Сальдо счета 68 без учета уплаты налога.

Взаимосвязь показателей  бухгалтерского и налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02 представлена в таб. 3.  

Таблица 3

Взаимосвязь показателей  бухгалтерского и налогового учета