Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Из всего вышеизложенного  можно сделать вывод, что долги  организации, связанные со штрафными  санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как  элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

2. Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения  задолженностей по налогам дает возможность  не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Однако «примерно каждое десятое предприятие выборки является «безнадежным» должником по уплате налогов», а «объем просроченной задолженности таких предприятий по уплате налогов превышает их полугодовой объем выручки». [9] В этой ситуации целесообразно произвести комплексный анализ причин образования задолженностей по налогам.

а) экономические причины  возникновения задолженностей по налогам

В первую очередь следует  выделить экономические причины  налоговых неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.

Следует отметить и еще  одну важную группу экономических причин возникновения задолженностей по налогам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. В последнее время все больше компаний в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, а также оптимизации налогового бремени прибегают к помощи профессиональных аудиторов. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе проверок, проводимых налоговыми органами.

б) организационно-правовые и морально-психологические причины  возникновения задолженностей по налогам

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют  и организационно-правовые причины  возникновения задолженностей по налогам. В первую очередь сюда можно отнести  несовершенство правовой базы. В последнее  время сложилась неблагоприятная для государства и доходов бюджета судебная практика, когда удовлетворяется большинство исков организаций к налоговым органам по спорным вопросам. Это связано с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженностей, которое вынуждает суды зачастую принимать решения по формальным признакам, что в свою очередь ведет к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей. Основными причинами образования и длительного существования налоговых задолженностей организационно-правового характера выступают и отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

В обществе существует мнение, которого придерживается немалое количество руководителей предприятий и  организаций, что полная уплата налогов  и успешный бизнес - понятия несовместимые. В тех же случаях, когда таким «горе-руководителям» налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем, как показывает практика, попытки «ставить палки в колеса» органам взыскания не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

1.3 Этапы и алгоритм  функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам

На наш взгляд, среди  различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».[12, 65]

Налоговый механизм позволяет  упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля. Схематически это представлено на рис. 6.

С другой стороны, отличительная  особенность механизма взыскания  недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов  обеспечения собираемости налогов  и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой. Графически это можно представить следующим образом (рис. 7).

Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам  с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное  сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.

Механизм взыскания  задолженностей по налогам с организаций  насчитывает взгляд, целесообразно  рассмотреть участников механизма  и их функции путем группирования  их по функциональному принципу. Это  позволит не только предметно исследовать  каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.

Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен. В связи с  этим его целесообразно условно  разделить на несколько этапов, как  это показано на рис. 8.

Первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем  этапе производится обращение взыскание  на денежные средства налогоплательщика  на счетах в банках. И, наконец, обращение  взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.

а) выставление требования об уплате налога

Все налогоплательщики  должны самостоятельно исполнять обязанность  по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный  законодательством о налогах  и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

При неисполнении или  ненадлежащем исполнении обязанности  по уплате налога в срок возникает  соответствующая задолженность.

б) обращение взыскания  на денежные средства организации на счетах в банках

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов  или сборов, налоговый орган выносит  Решение о взыскании налога или  сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято  налоговым органом после истечения  срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.

На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган  направляет в банк, в котором открыты  счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

в) обращение взыскания  на имущество организации-должника по уплате налогов

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.

Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных  в определенной последовательности, и обращение взыскания на них  производится только согласно указанной  очередности. Иначе говоря, взыскание  в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию  имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.

Федеральная налоговая  служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.

4.  Основные группы должников по уплате налогов

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед  бюджетами, огромно, и в массе  своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения  задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.

В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. [20, 2] В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:

- организации, нарушающие  налоговое законодательство, пользующиеся  несовершенством законодательно-правовой базы;

- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось  проведение одной или нескольких  финансовых операций (фирмы по  «обналичке», псевдоинвестиционные  и страховые компании);

- организации, деятельность  которых фактически прекратилась после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.

В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные  промышленные, в недавнем прошлом  государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.

К третьей группе должников  относились крупные промышленные предприятия  с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.