Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Наиболее действенной  мерой по предупреждению роста недоимки продолжает оставаться направление требований в адрес организаций-налогоплательщиков. За I полугодие 2005 г. количество направленных требований об уплате налогов возросло в сравнении с I полугодием 2004 г. на 27% и составило 40 002 на сумму 7 221, 3 млн. руб. Возросло количество направленных банкам решений о приостановлении операций по счетам недоимщиков для взыскания налогов и сборов. Так, в I полугодии 2005 г. направлено банкам 3 399 решения о приостановлении операций по счетам недоимщиков, что почти в 2 раза больше, чем в I полугодии 2004 г.

Принято и направлено в службу судебных приставов 637 постановлений  о взыскании налогов за счет имущества  должников в соответствии со статьей 47 НК РФ (на 54, 6% больше, чем за I полугодие 2004 г.) на сумму 324, 9 млн. руб.

Службой судебных приставов  возбуждено 639 исполнительных производств  на сумму 318, 2 млн. руб., произведено 24 ареста имущества на сумму 7, 9 млн. руб. В  результате применения мер принудительного  взыскания недоимки в консолидированный  бюджет погашено за I полугодие 2005 г. 483, 6 млн. руб. (в том числе 319, 3 млн. руб. по федеральным налогам). 

По данным Федеральной  налоговой службы в январе-июне 2007 г. в консолидированный бюджет РФ поступило налоговых и других доходов 3 трлн. рублей, в том числе  в федеральный бюджет РФ – 1,44 трлн. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 1,56 трлн. рублей.

Состав группы регионов, в основном формирующих налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, остается неизменным – гг. Москва и Санкт-Петербург, Московская, Самарская и Свердловская области, Красноярский край, республики Башкортостан и Татарстан, Ямало-Ненецкий и. В январе-июне 2007 г. в этих субъектах собрано 64,74% всех налогов и сборов. (диаграмма № 5; 6)

Как видно из диаграммы, по объему налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в январе-июне 2007 гг. лидерами являются: г. Москва (824,7 млрд. рублей – 27,49%), ХМАО-Югра (387,3 млрд. рублей – 12,91%), ЯНАО (141,0 млрд. рублей – 4,70%), г. Санкт-Петербург (124,6 млрд. рублей – 4,15%).

Низкие показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в январе-июне 2007 г. отмечены в следующих субъектах РФ: Чукотский автономный округ (1,4 млрд. рублей), Карачаево-Черкесская Республика (1,3 млрд. рублей), Еврейская автономная область (1,1 млрд. рублей), Республика Тыва (803,2 млн. рублей), Агинский Бурятский автономный округ (555,3 млн. рублей), Корякский автономный округ (507,2 млн. рублей). Доля этих субъектов в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему РФ составляет 0,21%.

В январе-июне 2007 г. отношение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ к доходам консолидированных бюджетов субъектов РФ, утвержденным законами о бюджете субъектов РФ на 2007 г., составляет в среднем по РФ 18,51%. В консолидированный бюджет субъектов РФ в отчетном периоде 2007 г. уплачено налогоплательщиками 140 161 млн. руб., что составило 104 % поступлений за аналогичный период 2006 г. В том числе в октябре 2007 г. поступило 22 732 млн. руб., темп роста к поступлениям налогов и сборов за аналогичный период 2006 г. 132%.

Основным налогоплательщиком и работодателем округа (80 тыс. рабочих  мест, или 9% общего числа занятых  в ХМАО) является «Сургутнефтегаз». На долю этого предприятия приходится четверть всей нефтедобычи округа. Компания зарегистрирована в ХМАО и платит здесь все «региональные» налоги, причем ее доля в налоговых доходах округа составляет около 20%. ОАО «ЛУКОЙЛ» - 13% налоговых доходов округа, ТNK-BP Ltd и «Роснефть», которой принадлежит «Юганскнефтегаз» - бывшее дочернее предприятие ОАО «НК ЮКОС».

За 2007 г. в федеральный  бюджет поступление налогов и  сборов составило  766 339 млн. руб., темп роста - 97% к уровню 2006 г. В том числе в декабре 2007 г. поступило 85 701 млн. руб., что на 49% больше поступлений в федеральный бюджет за аналогичный период предыдущего года (декабрь 2006г. – 57 691 млн. руб.)

Структурный состав доходов  федерального бюджета в 2007 г. складывается следующим образом: налог на добычу полезных ископаемых 81%; налог на добавленную стоимость 13%; налог на прибыль организаций 4%; единый социальный налог в федеральный бюджет 2%

Общая сумма задолженности  перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, налогоплательщиков, администрируемых налоговыми органами ХМАО-Югры по состоянию на 01.07.2007 г. составила 19 788,1 млн. рублей и снизилась по отношению к началу года на 2 256,8 млн. рублей или 10 %.

Снижение задолженности  в бюджетную систему явилось  в первую очередь результатом  деятельности налоговых органов  округа по принятию мер принудительного  взыскания. В первом полугодии 2007 г. было погашено 1 885 млн. руб., при этом по текущей задолженности 2007 г. взыскано 1 546 млн. рублей, задолженности прошлых лет - 339 млн. рублей. Для обеспечения полученного результата была проведена следующая работа:

1. Направлено 115 304 требования об уплате налогов и сборов, что  на 32 636 требований больше, чем в аналогичном периоде 2006 г. на сумму 9 052 млн. руб. или больше на 187,6 млн. руб. Поступило по направленным требованиям 1 660,7 млн. рублей.

2. Количество выставленных  на счета должников инкассовых поручений составило 48 664 на сумму 1 989,5 млн. руб. Взыскано инкассовыми поручениями 609,7 млн. руб., или 30,6% от суммы выставленных инкассовых поручений.

3. Направлено банкам 16 896 решений о приостановлении  операций должников по счетам, что в 1,8 раза больше, чем в первом полугодии 2006 г.

4. Направлено в службу  судебных приставов 1 733 постановления  на сумму 785,9 млн. рублей о  взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика в соответствии  со ст. 47 НК РФ. Поступило в ходе исполнительных действий 101,1 млн. рублей.

Недоимка по налоговым  платежам (налоги, сборы, взносы) составила 7 441,6 млн. рублей и возросла по сравнению  с началом года на 1 % или 93,8 млн. рублей. Удельный вес недоимки, администрируемой налоговыми органами ХМАО-Югра  в общей сумме задолженности составляет 37,6 %. Рост недоимки связан с неуплатой НДС, прирост по которому составил 476,5 млн. рублей, или 24% по сравнению с показателями на начало года. По региональным налогам и сборам недоимка за I полугодие 2007 г. снизилась на 231,8 млн. руб. или 16%. По местным налогам, недоимка снизилась на 9,6 млн. руб., или 6%. Недоимка по налогам со спецрежимами возросла на 38,8 млн. руб., или 15%. Задолженность по Единому социальному налогу за I полугодие 2007 г. по сравнению с началом года снизилась на 202,1 млн. руб., или 11%. Недоимка по ЕСН уменьшилась на 1,1 млн. руб., или  0,2%. Недоимка по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 01.07.2007 г. снизилась на 91,7 млн. рублей, или 26%.

За первое полугодие 2007 г. по результатам контрольной работы дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней с учетом налоговых санкций и пени - 2 154,7 млн. рублей. Суммы доначисленных платежей по результатам выездного контроля по итогам 1 полугодия 2007 г. в сравнении с аналогичным периодом 2006 г. увеличились на 10,9% и составили  1 210 млн. руб.

По результатам камеральных  проверок в истекшем периоде 2007 г. налоговыми органами ХМАО-Югры доначислено 330,6 млн. руб., что на 882,1 млн. руб. меньше соответствующего периода 2006 г.

При подведении итогов результатов  контрольной работы, было признано, что основными причинами снижения показателей являются изменения  положений НК, регламентирующих проведение налоговых проверок: сократилась  практика проведения так называемых «тематических проверок»; существенно сузился объект контроля при камеральной проверке; новые положения Кодекса предусматривают больше времени на процедуру рассмотрения материалов проверки, что, в свою очередь, отодвигает момент вынесения решения.

Необходимо отметить, что для повышения результатов  контрольной работы, необходимо повысить роль камеральной налоговой проверки, как аналитического инструмента  для определения групп риска  и отбора налогоплательщиков для  выездных налоговых проверок. Для чего необходимо форсировать создание в инспекциях аналитических групп, по осуществлению системного анализа деятельности и налоговых обязательств налогоплательщика, а также по определению риска и отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

3. Проблемы взыскания и пути снижения задолженности налогов и сборов

• Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов

В 2006 г. начался законодательный  процесс изменения процедуры  принудительного взыскания задолженности  по налогам, сборам, пени, а также штрафов, включая порядок такого взыскания. Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие в практике при обращении налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании налоговых платежей.

Нововведения, внесенные  в НК РФ, существенным образом изменили порядок взыскания налогов и пени с индивидуальных предпринимателей, а также порядок взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговых санкций.

ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007 г., вновь внесены изменения в ст. 46 НК РФ, согласно которым в бесспорном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскиваются не только налоги, пени, но и штрафы без ограничения их размера.

Напомним, что до 01.01.2006 г. в соответствии со ст. ст. 46, 48 НК РФ в бесспорном порядке взыскивались налоги и пени только с юридических лиц, а с индивидуальных предпринимателей взыскание задолженности по налогам и пени осуществлялось в судебном порядке. Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах взыскивались с обеих категорий налогоплательщиков только в судебном порядке.

Так, согласно ст. 46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность  по уплате налога исполняется принудительно  путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем  направления в банк, где открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом решение о  взыскании должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В период с 01.01.2006 г. по 01.01.2007 г. данная норма изложена в следующей редакции: «Решение о взыскании принимается после истечения срока для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога». Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

С 01.01.2007 г. в п. 3 ст. 46 НК РФ добавлена норма, ограничивающая срок подачи в суд заявления о  взыскании налога шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Вместе с тем Кодекс допускает возможность восстановления указанного срока, пропущенного по уважительной причине. Из приведенных положений НК РФ следует, что в судебном порядке налоги и пени могут быть взысканы только в том случае, когда утрачена возможность внесудебной процедуры взыскания задолженности.

В редакции ст. 46 НК РФ, действующей  с 01.01.2007 г., указано, что заявление  в суд может быть подано в течение  шести месяцев после истечения  срока исполнения требования об уплате налога. Новация заключается в изменении природы срока подачи заявления в суд - он перестал быть пресекательным. НК РФ допускает восстановление пропущенного срока при наличии уважительных причин.

Поскольку судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, трудно сказать, какие причины пропуска срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности могут являться уважительными. При этом необходимо учесть, что нарушение сроков, установленных Кодексом, произойдет дважды: первый раз будет пропущен срок для вынесения решения о взыскании, затем - срок подачи заявления в суд. К недостаткам введения положения о возможности восстановления пропущенного срока можно отнести оценочный и субъективный характер новации, поскольку восстановление срока будет зависеть только от судьи. По мнению авторов, в сфере налоговых правоотношений необходимо избегать оценочных категорий, зависящих от субъективного мнения.

3.2 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

Деятельность налоговых  органов по совершенствованию администрирования  должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно  выполняющих обязанности перед  государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет. Таким образом, с одной стороны, необходим акцент на установление партнерских взаимоотношений с добросовестными налогоплательщиками, а с другой – реализация контрольно-предупредительной функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

Эффективность работы налоговых  органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему  РФ, а также на снижении задолженности  и недоимки при должном образе организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок.

Необходимо информировать  налогоплательщиков всеми доступными средствами, например, Интернет-конференция, в последнее время она набирает большие обороты. Эта форма общения позволит в кратчайшие сроки получить квалифицированные ответы на все вопросы, связанные не только с налогообложением (в буквальном понимании), но и с деятельностью Инспекции в целом – это и своевременность получения различных документов, работа операционного зала, наличие фактов бездействия Инспекции и т.п.

При проведении информационной работы налоговые органы могут применить  радиоточки, расположенные на рынках городов, в торговых центрах, через которые налогоплательщикам регулярно можно сообщать об изменениях в налоговом законодательстве.