Защита прав налогоплательщиков

Содержание:

Введение

Глава 1. Права налогоплательщиков и способы их защиты

1. Понятие налогоплательщиков и их права
2. Способы защиты и обеспечения прав налогоплательщиков

Глава 2. Рассмотрение налоговых споров в суде

    2.1. Анализ результатов рассмотрения налоговых споров в суде

    2.2. Налоговые  споры и их решение в пользу  налогоплательщиков

Глава 3. Проблемы в сфере защиты прав налогоплательщиков и пути их

              решения

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

Введение

Налоговый кодекс Российской Федерации заложил основу становления  нового законодательства и принципы защиты прав налогоплательщиков, неизвестных прежнему законодательству. Вместе с тем, более четкое регулирование налоговых отношений не привело к снижению налоговых споров. Наоборот, принятие Налогового кодекса РФ предопределило появление новых налоговых категорий судебно-арбитражных дел, непосредственно связанных с применением его нормативных положений, а также привело к увеличению предъявляемых исков, что обусловлено расширением прав налогоплательщиков и гарантий их защиты.

Институт защиты прав хозяйствующих  субъектов включает в себя нормы  нескольких отраслей права. Поэтому  является комплексным правовым институтом. При решении вопросов, связанных с защитой нарушенных прав в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, используются нормы гражданского, административного, налогового, уголовного, гражданского и арбитражного процесса. Кроме этого, в зависимости от конкретной ситуации не исключено применение норм земельного, бюджетного и финансового права.

Проблема правовой ответственности  государства, его органов является в настоящее время одной из актуальных. На законодательном уровне отсутствует oтветственнoсть не тoлькo высших дoлжнoстных лиц гoсударства, нo и мелких чинoвникoв испoлнительных oрганoв. Между тем такoгo рoда oтветственнoсть дoлжна существoвать в любoм демoкратическoм гoсударстве, не гoвoря o гoсударстве, кoтoрoе oбъявляет себя правoвым.

Цель данной работы является выявление проблем в сфере  защиты прав налогоплательщиков и предложение  путей их решения. Постановка цели определяет и выбор задач, которые, служат раскрытию цели, заключаются в следующем: рассмотрение понятия и содержания защиты прав налогоплательщиков, определение понятия, способов, методов защиты налогоплательщиков.

Правам и oбязаннoстям налoгoплательщикoв и плательщикoв сбoрoв пoсвящена гл. 3 НК РФ, а если конкретнo oбратиться к правам налoгoплательщикoв, oни закреплены ст. 21 НК РФ. Закoнoдательствo РФ не тoлькo закрепляет сooтветствующие права, нo и гарантирует их. Так права налoгoплательщикoв oбеспечиваются сooтветствующими oбязаннoстями дoлжнoстных лиц налoгoвых oрганoв.

Предметом представленной работы является рассмотрение налогового законодательства в его современном виде и  возникающие в связи с этим налоговые правоотношения. Объектом работы является защита прав и законных интересов налогоплательщиков.

В первой главе курсовой работы рассматривается понятие  налогоплательщиков, состав прав  и способы и особенности защиты и обеспечения прав налогоплательщиков.

Во второй главе проводится анализ рассмотрения и решения в  суде споров связанных с защитой прав налогоплательщиков. Приводятся статистические данные об общем количестве поданных и удовлетворенных судом исков по данной категории дел, а также о суммах требований предъявленных налоговым органам и удовлетворенных судом.

В третьей главе речь пойдет о выявленных, в процессе проведенной  в первой и второй главах работы, проблемах в области защиты и  обеспечения прав налогоплательщиков, и о возможных путях решения  таких проблем.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Права налогоплательщиков и способы их защиты.

1. Понятие налогоплательщиков

Налогоплательщики — субъекты налоговых отношений, на которых  законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщики подразделяются на физических лиц и организации. Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.

Согласно ст. 11 НК РФ к  физическим лицам относятся: а) граждане Российской Федерации; б) иностранные граждане; в) лица без гражданства (апатриды). Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.

С точки зрения подоходного  налогообложения выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. К налоговым резидентам РФ согласно ст. 11 НК РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Течение этого срока прерывается окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) отсчитывается заново. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ.

К налогоплательщикам-организациям законодатель относит две категории субъектов: а) российские организации; б) иностранные организации.

Под российскими организациями  понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, под иностранными – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Общий статус налогоплательщика  в полном объеме регулируется частью первой НК РФ, специальный, как правило, – частью второй НК РФ.

Рассмотрим общие права налогоплательщиков, закрепленные частью первой НК РФ, остановившись на наиболее актуальных аспектах их реализации.

1. Право получать от  налоговых органов по месту  учета бесплатную информацию. Содержание такой информации определено законодателем исчерпывающим образом и включает сведения: а) о действующих налогах и сборах, б) о налоговом законодательстве и иных актах, содержащих налогово-правовые нормы, в) о правах и обязанностях налогоплательщиков, г) о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Информация должна предоставляться  любым налоговым органом, в который обратился налогоплательщик, а не только налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Единственное исключение – это когда у данного налогового органа запрашиваемая информация отсутствует или он не имеет права ее разглашать.

Информация по вопросам налогов  и сборов может предоставляться  налоговыми органами для общедоступного ознакомления в местах нахождения налоговых органов с использованием устных объявлений, информационных стендов, табло и иных технических средств, применяемых для распространения информации. Кроме того, согласно ст. 16 НК РФ сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются МНС РФ, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях - региональными налоговыми органами (не реже одного раза в год).

2. Право получать от  Минфина РФ письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах, от финансовых органов  в субъектах РФ и органов  местного самоуправления – по  вопросам применения соответственно регионального законодательства о налогах и сборах и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах.

3. Право использовать  налоговые льготы.

4. Право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или  инвестиционный налоговый кредит. Данное право по своей природе близко к использованию налоговых льгот, но его отличительной особенностью является индивидуальный характер. Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит представляют собой продление срока исполнения налоговой обязанности на определенный период времени.

5. Право на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

6. Право представлять  свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через своего представителя.

7. Право представлять  налоговым органами их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

8. Право присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки.

9. Право получать копии  акта налоговой проверки и  решений налоговых органов, а  также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

10. Право требовать от  должностных лиц налоговых органов  соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

11. Право не выполнять  неправомерные акты и требования  налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерными являются акты и требования, не соответствующие НК РФ 
или иным федеральным законам.

12. Право обжаловать в  установленном порядке акты налоговых  органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

13. Право требовать соблюдения  налоговой тайны. Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные субъектами налогового контроля сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: а) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; б) об ИНН; в) предоставляемых органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам). Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица согласно перечням, определяемым соответствующими министерствами и ведомствами.

14. Право требовать возмещения  убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. При проведении  налогового контроля причинение  неправомерного вреда налогоплательщикам либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении, не допускается. Убытки, причиненные неправомерными действиями субъектов налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Пункт 2 ст. 21 НК РФ устанавливает, что помимо прямо перечисленных  в данной статье прав налогоплательщики  имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами налогового законодательства. Таким образом, законодатель произвел юридизацию субъективных прав налогоплательщиков, ограничив их правомочиями, прямо закрепленными в налоговом законодательстве.

3. Способы защиты и обеспечения прав налогоплательщиков.

Предоставление налогоплательщикам гарантий защиты их прав— необходимое условие демократичной налоговой системы.

Под защитой прав налогоплательщиков понимается система идеологических, юридических и материальных гарантий, установленных Конституцией и налоговым законодательством Российской Федерации и призванных обеспечить интересы налогоплательщиков и государства. На практике защита прав налогоплательщиков представляет собой право на обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий или бездействия налоговых органов в процессе налоговых споров. При этом под налоговым спором понимается юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками и государственными органами и их должностными лицами, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права. Инициатором такого спора могут выступать как налогоплательщики, так и налоговые органы, хотя стороны такого спора изначально находятся в неравном положении, поскольку и вышестоящие налоговые органы, и суды действуют в целях защиты интересов государства. Однако налоговое законодательство, построенное на демократических принципах, специально регламентирует и предоставляет организационные и правовые гарантии прав и законных интересов налогоплательщиков.

Все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости  от характера спорных правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:

• оспаривание нормативных  актов и ненормативных актов, действий (направлены на изменение, прекращение возникших правоотношений);

• понуждение (направлены на возникновение правоотношений) и  признание (направлены на признание наличия или отсутствия спорных правоотношений).

Кроме того, к установительным способам защиты прав налогоплательщиков следует отнести:

• зачет налоговым органом  сумм излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 45, 78 НК РФ);

• возврат налоговым органом  излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 78 НК РФ);

• зачет налоговым органом  излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 79 и 45 НК РФ);

• возврат налоговым органом  или судом излишне взысканного  налога (сбора), пени или штрафа (ст. 79 НК РФ).

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 22 НК РФ).