Классификация и анализ затрат в ОАО «Махачкалинский гормолзавод»

Объекты калькуляции — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1т или 1ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).[28]

По кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов — на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящихся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты. Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 58 «Финансовые вложения», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу «Затраты на оплату труда».

По этой же методике исчисляют величину расходов по остальным элементам затрат. Однако данная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов. К тому же при использовании этой методики не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Управленческий учет издержек производства по видам можно рассматривать в системе управления предприятием в качестве первой приоритетной ступени, призванной решать важнейшие задачи формирования упорядоченной информационной базы, имеющей, прежде всего, финансово-правовое обеспечение.[25]

Управленческий учет издержек производства по видам имеет главной целью получение обобщающих сводных учетных данных по отдельным экономически однородным элементам. При этом подготовительная работа, гарантирующая качество обобщения информации, оказывает влияние на уровень доказательности учета в целом и на состояние составляемых в последующем учетных регистров и осуществляемых расчетов. Он является информационной основой всего управленческого учета, охватывающего операции не только по движению издержек производства, но и не менее важные процедуры прогнозирования, планирования, бюджетирования, контроля и анализа формирования учетных данных о затратах предприятия и производственно-финансовых результатах. Некорректный учет, ошибки при регистрации и обобщении учетных данных об издержках производства по видам негативно воздействуют на все последующие ступени управленческого учета, снижая его действенность с позиций экономической достоверности и прозрачности полученной фактической информации.

При подготовке к ведению управленческого учета издержек производства по видам важное значение имеет предварительное установление по периодам времени частоты получения учетных данных об издержках производства и себестоимости продукции, чтобы иметь возможность обобщить информацию за отчетный период традиционным балансовым способом. Кроме того, необходимо нацеливать персонал на постоянную работу по снижению издержек производства и достижение определенной их экономии по сравнению с утвержденными нормами и сметами путем решения стратегических и тактических задач в конкурентной борьбе с аналогичными предприятиями, имеющими свои квоты на рынках сбыта продукции одних и тех же видов, наименований и ассортимента.

Управленческий учет издержек производства по видам всегда инвариантен, поскольку представляет собой, как и вся учетная система, многоэлементную модель, включающую методологию, методику, организацию и технологию обработки учетной информации. Его построение на каждом предприятии должно исходить из специфических управленческих задач, решаемых руководством на основе бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности.

При указанной интерпретации выявляемые позднее производственно-финансовые результаты и степень рациональности хозяйственно-производственных связей становятся более очевидными. Некоторые решения в управленческом учете издержек производства по видам зависят от цели последующих стоимостных оценок, которые разрешены законодательством и подлежат позднее дополнительной проверке при обзоре сводных показателей работы предприятия.

Для управления производством на предприятии в условиях рыночной экономики важно, чтобы управленческий учет издержек производства по видам велся развернуто, что позволяет обеспечивать его прозрачность. Вследствие этого основными становятся следующие два направления, обеспечивающие доказательность и достоверность обобщения учетных данных этого, приоритетно осуществляемого раздела управленческого учета:

1. подготовка и соблюдение плана счетов управленческого учета, ориентированного на специфику работы предприятия и проводимые им мероприятия по снижению издержек производства на единицу продукции;
2. выявление возникающих разниц между учетными данными о величине издержек производства, отражаемых согласно действующему законодательству в финансовом учете и отчетности, с одной стороны, и фактически сложившимися в управленческом учете — с другой.

отдельный счет бухгалтерского учета План счетов управленческого учета издержек производства представляет собой результат организации процесса регистрации и обобщения учетных данных в разрезе их отдельных видов согласно классификации по экономически однородным элементам. Именно благодаря организации упорядоченного первичного учета потребления ресурсов в производстве формируются фактические учетные данные о видах издержек производства.

По своему значению для управленческого учета план счетов, построенный в разрезе отдельных видов издержек производства, может быть сравним только с планом счетов финансового учета. Производственно-обусловленное потребление материальных и трудовых ресурсов должно конкретно и четко учитываться в качестве определенного вида издержек производства, чтобы обеспечить относительно свободное и объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию уровня себестоимости продукции. Управленческий план счетов издержек производства по отдельным видам направлен на достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощью можно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет на предприятии, а с другой — он должен обеспечить повышение аналитичности учетной информации даже внутри экономических элементов издержек производства.

Высокая степень аналитичности учетных данных об издержках производства в пределах одного вида необходима для того, чтобы в последующем иметь возможность обеспечить составление нужных аналитических расчетов по обособлению прямых и распределению косвенных издержек производства, учтенных в качестве однородного, строго определенного их вида, используя инвариантные подходы для достижения указанных целей, а также для разнесения однородных видов издержек производства по различным экономическим элементам в случаях, когда возникают затруднения из-за недостаточности первичной информации о разграничении издержек производства по видам.

Степень дифференциации аналитической информации в управленческом учете издержек производства определяется широтой ассортимента потребляемых на производственные нужды ресурсов и услуг, уровнем комплексности производственно-технологических процессов и масштабами производства. Вместе с тем на практике часто оценивается целесообразность соблюдения принципа экономичности управленческого учета издержек производства в ущерб достижению его точности с тем, чтобы впоследствии обеспечить компенсацию допускаемых ресурсных потерь посредством создания необходимых резервов и принятия оптимальных решений. Это, однако, происходит с достаточно высокой степенью неопределенности, поскольку дополнительную необходимую информацию получить неоткуда из-за отсутствия ее источников.

В плане счетов управленческого учета издержек производства должны отражаться отклонения от стоимости потребленных в производстве ресурсов, которые в дальнейшем можно использовать в обобщенном виде при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Отсутствие в плане счетов возможности получения развернутой информации, характеризующей возникающие отклонения, приводит на практике к тому, что не ведется их контировка по управленческим счетам, не упорядочивается учетная информация из первичных документов, снижаются точность, достоверность и обзорность учетных данных, а в конечном итоге искажается величина издержек производства.

В отличие от управленческого учета издержек производства по видам в финансовой бухгалтерии возникающие искажения учетных данных всегда стремятся обоснованно документировать и тем самым повысить точность стоимостного учета. При этом в составе первичной учетной документации должны быть обязательно отражены признаки, подтверждающие целевой характер потребления ресурсов. К таким признакам относятся:

-код вида издержек производства (код экономического элемента);

-код изготавливаемого изделия (продукта) или код объектов калькулирования для прямых одноэлементных издержек производства;

-код комплексных издержек производства и их калькуляционных статей;

-код базы распределения косвенных издержек производства, в том числе при их распределении между объектами производственного учета согласно условиям заключенных с контрагентами договоров;

-код места возникновения издержек производства.

В условиях рыночной экономики контировка по счетам вышеперечисленных учетных признаков является основной частью целенаправленной подготовки управленческого учета издержек производства для получения интегрированной по определенным планово-учетным признакам информации, обусловленной организационно-технологической спецификой каждого предприятия. Подобная подготовка управленческого учета издержек производства предполагает обязательное проведение анализа калькуляционных связей между издержками производства и себестоимостью продукции в системе отчетности предприятия.

Процесс учета затрат в системе управленческого учета рассматривается как единый учетный процесс, связанный с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления.

Система всех учетных работ по учету затрат предусматривает следующие этапы:

1) первичное  отражение затраченных ресурсов  в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

2. локализацию данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, структурным подразделениям, местам возникновения затрат, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д.;
3. локализацию производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам — «исторические», прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов;
4. распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;
5. распределение производственных расходов обслуживающих (вспомогательных) производств между его незаконченной и готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям;
6. выявление и оценку незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.