Специфіка оподаткування алкогольних та тютюнових виробів

4) підприємства - виробники тютюнових  виробів сплачують акцизний збір  щомісячно до 16 числа наступного  за звітним місяця, виходячи з  фактичного обсягу реалізації  тютюнових виробів за минулий  місяць.

Дещо інший порядок сплати акцизного  збору по імпортних алкогольних  і тютюнових виробах. Сплата акцизного  збору імпортером цієї продукції  відбувається під час придбання  марок акцизного збору (ще до початку  виробництва даних товарів), які  потім передаються закордонному виробнику для їх наклеювання  в процесі виробництва.

Особлива увага приділяється контролю за транзитом підакцизних товарів  та експортом алкогольних напоїв, оскільки ці операції звільняються від  сплати ПДВ і акцизного збору. Тому, для мінімізації податків, підприємці можуть оформити підакцизні товари на експорт або як транзит, а фактично незаконно залишити їх для реалізації на митній території  України. Саме з цієї причини, митне  оформлення цих операцій здійснюється за умови гарантування доставки цих  товарів до митного органу призначення. Суб’єкт підприємницької діяльності самостійно обирає один із таких видів  заходу гарантування доставки підакцизних  товарів:

- надання фінансових гарантій  митним органам;

- охорона та супроводження товарів  митними органами;

- перевезення товарів митним  перевізником та інші.

 

4. Особливості оподаткування акцизного збору алкогольних напоїв та тютюнових виробів. 
   

Акцизи сплачували ще з давніх часів, їх повсюдне розповсюдження пояснюється, передусім, високим фіскальним потенціалом  даного податку. Так, ще у XVII ст. французький  економіст Ф. Демезон відзначив, що "акциз здатен принести казні  стільки і навіть більше, ніж усі  інші податки разом взяті".

Акцизний збір - один із видів непрямого  оподаткування, що включається в  ціну товару і сплачується в кінцевому  підсумку покупцем, а не виробником товарів. Його відносять до категорії  специфічних акцизів, на відміну, від  ПДВ, який відносять до категорії  універсальних. Тобто стягнення  податку проводиться за диференційованими  ставками по окремим групам товарів.

Отже, перша відмінна риса акцизного  збору від ПДВ - це диференціація  ставок; по-друге - акцизним збором оподатковуються  виключно високорентабельні та монопольні товари і не оподатковуються роботи і послуги; по-третє — акцизний збір сплачується лише один раз, тоді як ПДВ сплачується на всіх етапах руху товарів від виробника до споживача. З точки зору соціальної справедливості акцизний збір має переваги перед ПДВ, оскільки підакцизні товари споживаються, як правило, заможними  верствами населення, що пом'якшує  ПДВ, основний тягар якого розподіляється між широкими верствами населення.

Платниками акцизного збору  є всі суб'єкти підприємницької  діяльності, що виготовляють, реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.

До об'єктів обкладання акцизним збором належать:

- обороти з реалізації вироблених  в Україні підакцизних товарів  (продукції) шляхом їх продажу,  обміну на інші товари (продукцію,  роботи, послуги), безкоштовне передавання  товарів або з їх частковою  оплатою;

обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживання, промислової  переробки, а також для своїх  працівників;

митна вартість товарів (продукції), які  імпортуються на митну територію  України, у тому числі в межах  бартерних операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" визначено, що до об'єктів оподаткування  належать також:

обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних  напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безоплатного передавання, з частковою оплатою, а також  на умовах комісії, консигнації;

- обороти з реалізації алкогольних  напоїв та тютюнових виробів  для власного споживання і  промислової переробки;

- вартість алкогольних напоїв  та тютюнових виробів, виготовлених  українськими виробниками на  давальницьких умовах;

- митна вартість алкогольних  напоїв та тютюнових виробів,  які ввозяться на територію  України, включаючи виготовлені  за межами митної території  України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна  вартість продукції, яка повертається  на митну територію України  із зони митного контролю, перерахована  у валюту України за валютним  курсом НБУ, що діяв на дату  митного оформлення товарів, з  урахуванням фактично сплачених  сум митних зборів та мита.

Сьогодні в Україні підакцизними товарами виступають: алкогольні напої, спирт етиловий, тютюнові вироби, транспортні  засоби, пиво солодове, бензин, дизпаливо.

При цьому, необхідно зазначити, що Законом України "Про ставки акцизного  збору і ввізного мита на деякі  транспортні засоби та шини до них" від 24 травня 1996 року № 216 до 1 січня 2007 року від обкладання акцизним збором звільнено обороти з реалізації легкових, вантажопасажирських автомобілів  і мотоциклів, які виробляються українськими підприємствами всіх форм власності. Передбачені  законом пільги поширюються на обороти  з реалізації транспортних засобів, які виготовляються на українських  підприємствах з імпортних та вироблених в Україні комплектуючих  за умови річного обсягу виробництва  не менше 1000 автомобілів і 1000 мотоциклів у порядку, визначеному Кабінетом  Міністрів України.

Крім оподатковуваного обороту  для обчислення акцизного збору  необхідні його ставки за підакцизними товарами. При цьому ставки встановлюються або у відсотках до обороту  з продажу, або в абсолютних величинах  з одиниці товару, що продається, і є єдиними на всій території  України для товарів як вітчизняного виробництва, так і імпортованих.

Платниками акцизного збору  на алкогольні напої та тютюнові впроби є:

1) Українські виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах; СПД, включаючи підприємстваства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації, та громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без створення  юридичної особи, які ввозили алкогольні напої та тютюнові вироби  на митну територію України як для власних, так і для виробничих потреб з митою продажу або реалізації на умовах комісії та реекспорту;

2)фізичні особи, які ввозили на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підляг обкладенню ввізним (імпортним) митом;

3) організації, їх філії, відділення та ін. відокремленні підрозділи, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів на митній території України, включаючи операції щодо ввезення (імпорту) в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів., якщо їх реалізація на території України здійснюється зазначеними субстанціями через постійні представництва, розташовані на території України.

 

 Об’єктами оподаткування є:

а)обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (т.р.п.), безоплатної передачі, з частковою їх оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;

б)обороти з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;

в)вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

г)алкогольні напої та тютюнові вироби, які ввозяться на територію України, включаючи іиготовленні за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також продукція, яка повертається на митну територію України із зони митного контролю.

Не підлягають оподаткуваню:

1)ввезені і конфісковані на території України алкогольні напої та тютюнові вироби, щодо яких не визначено власника, а також ті, що перейшли у власність держави за правом спадкоємства;

2)алкогольні напої та  тютюнові вироби, що перевозяться  через територію України транзитом;   

3)імпортована чи обороти з реалізації українська сировина, що ввозилася або використовувалася для виробництва товарів;

4)алкогольні напої та тютюнові вироби,що ввозилися  фізичними особами на територію України в межах норм визначених законодавством України для безмитного ввезення цих видів товарів;

5)зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишилися власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерц характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів ввезені в Україну і призначенні для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо пропускається через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості з урахуванням мети переміщення.

Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки(упаковки) алкогольного напою та кожної пачки(упаковки) тютюнового виробу у такий спосіб, щоб марка розривалася під час відкриття товарів. Заборонено ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу чи реалізації на території України алкогольного напою чи тютюнового виробу, на яких немає акцизних марок встановленого зразка. Продаж акцизних марок українським виробникам алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількістьть марок.