Анализ учета готовой продукции на примере предприятия ООО «Премиум»»

Шахматная ведомость - это документ, содержащий табличное представление оборотов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шахматной ведомости отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указана сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета  и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности.  Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Использование компьютерной программы по учету движения материалов и денежных средств значительно облегчает работу на всех участках производства, хотя и требует специальной подготовки персонала. При работе в программе «1С: Предприятие» необходимо быть предельно внимательным, потому что ошибочное внесение данных влечет за собой неверное формирование отчетности, а, как следствие, штрафные санкции со стороны налоговых органов. К тому же, по истечении времени, поиск ошибок затруднителен.

 

 

2.3. Учет готовой продукции  и ее продажи в ООО «Премиум»

 

Выпущенная из производства, пройденная технический контроль,  продукция ООО «Премиум» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждой модели светильников.

Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Премиум» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Премиум» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Премиум») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур (таблица 1).

Таблица 2.1-Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Премиум» за июнь 2013 г.

Дата и № счета - фактуры	Наименование покупателя	Сумма счета – фактуры без НДС, тыс.руб.	Сумма НДС, тыс.руб.	Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб.
04.06.№851	ИП Иванов	194915,25	35084,75	230000
05.06.№852	ООО «Гамма»	254237,29	45762,71	300000
06.06.№853	ООО «Ритм»	152542,37	27457,63	180000
07.06.№854	ООО «Гамма»	50847,46	9152,54	60000
10.06.№855	ООО «Ритм»	305084,75	54915,25	360000
11.06.№856	ООО Гамма»	22372,88	4027,12	26400
13.06.№857	ИП Иванов	46610,17	8389,83	55000
17.06.№858	ООО «Гамма»	111864,41	20135,59	132000
21.06.№859	ООО «Гамма»	40677,97	7322,03	48000
24.06.№860	ИП Иванов	111864,41	20135,59	132000
25.06.№861	ООО «Ритм»	305084,75	54915,25	360000
28.06.№862	ООО Вымпел»	27966,10	5033,90	33000
Итого		1 624 067,81	292 332,19	1 916 400,00

 

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.

Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.

На синтетических счетах это отразится следующим образом (таблица 2).

Таблица 2.2-Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	230
Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»	30
Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	240
Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	25
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно)	10
Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	5

 

Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Премиум» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Схема учета выпуска продукции по данной операции показана таблице 3.

 

 

 

 

 

Таблица 2.3-Учет выпуска продукции на ООО «Премиум»

Счет 20		Счет 40		Счет 43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	1) 230	1) 230 2) 30	3) 240 4) 25 5) - 10 6) 5	3) 240
Счет 23		Счет 40		Счет 90
Д-т	К-т	Оборот	Оборот	Д-т	К-т
	2) 30	260	260	4) 25 5) –10 6) 5

 

Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".

Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».

Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Премиум» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

Выручка от продажи ООО «Премиум» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

Порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рассмотрен на примере января 2013г.

В январе 2013 г. была отгружена готовая продукция ООО «Премиум» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс.руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс.руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс.руб., расходы на продажу – 50 тыс.руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс.руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс.руб.

Прибыль, полученная от продажи продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

Составленные бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в таблице 4.

Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции составлены правильно, суммы отражены достоверно.

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».

 

 

 

 

Таблица 2.4-Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражена выручка от продажи светильников	62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"	90-1 «Выручка»	450
Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	250
Списаны общехозяйственные расходы	90-2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	80
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции» (красное сторно)	30
Начислен НДС по проданным светильникам	90-2 «Себестоимость продаж»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	75