Методы внутреннего аудита управленческой отчетности

При этом слеудет учесть, что эффективность департамента зависит от эффективности руководства, которое заключается в личном примере, наставничестве, вовлеченности, вдохновении и обучении сотрудников.

Кроме того, основными задачами департамента внутреннего аудита являются:

- ориентация на интересы клиентов, непрерывное совершенствование;

- мотивация к действиям и оценка по реальным достижениям;

- простота и полномочия: максимальное облегчение выполнения задач и наделение полномочиями.

В сферу ответственности департамента внутреннего аудита входят вопросы обеспечения соблюдения процедур и оценки эффективности системы внутреннего контроля ОАО «Ростелеком», включая систему управления рисками и консультирование руководства по различным вопросам хозяйственной деятельности.

Задачей нового департамента является также информирование комитета по аудиту, совета директоров, ревизионной комиссии и руководства «Ростелекома» об итогах проведения проверок и нарушениях, выявленных в ходе этих проверок и т.д.

 

 

 

2.3 Методика проведения внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком»

Проведение внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком» осуществляется следующим образом:

1) создается  группа внутреннего  аудита, определяется ее состав (все  члены группы имеют высшее  образование и опыт проведения подобных проверок);

2) ознакомление аудиторов с документами, на соответствие которым будет  проводиться проверка;

3) составляется перечень вопросов, на которые нужно получить  ответы;

4) проводится установочное совещание;

5) планируется процедура аудита и составляется программа;

2) аудит показателей управленческой  отчетности (в рамках аудита опрашивается  руководство и работники, контролируется  надлежащее использование и условия  хранения документов);

3) составляется отчет (отчет о  результатах такого контроля составляется в течение 5 рабочих дней).

Планирование проведения внутреннего аудита является обязательным процессом.

Значение планирования аудиторской проверки состоит в том, что:

• выявляются наиболее важные области аудита и потенциальные проблемы;

• достигается выполнение работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

• эффективно распределяется и координируется работа между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.

Планирование позволяет эффективно распределить работу между участвующими в них аудиторами и контролерами и эффективно координировать их деятельность.

Хорошее планирование позволяет оптимизировать затраты труда, поскольку заранее помогает определить, какие вопросы должны проверять лучшие кадры, а где можно поставить новичка.

Процесс планирования аудита на ОАО «Ростелеком» разделен на такие основные этапы:

1)  предварительное планирование;

2)  подготовка и составление  общего плана;

3)  подготовка и составление  программы;

4)  согласование общего плана и программы с руководством.

Типовых форм плана и программы аудита не существует. В связи с этим аудиторы ОАО «Ростелеком» разработали собственную форму, которая применяется на постоянной основе (табл. 7).

Таблица 7

План аудиторской проверки управленческой отчетности ОАО «Ростелеком» на 2013 год

После составления плана служба внутреннего аудита приступает непосредственно к проведению аудита внутренней отчетности.

Так, на ОАО «Ростелеком» к внутренней отчетности относится:

- управленческий баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств.

Источниками составления вышеуказанной отчетности служат данные бухгалтерского учета (выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами), реестра расчетов между отдельными бизнесами в рамках компании, данные учета товарно-материальных запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции и обязательств.

Также следует заметить, что вся указанная информация содержится в нескольких программных продуктах компании, из-за чего данные получаемых отчетов не всегда соответствуют друг другу.

На ОАО «Ростелеком» составление  управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках происходит в неразрывном процессе, поскольку невозможно составить корректный отчет о прибылях и убытках, если параллельно с ним не составлять управленческий баланс.

Прежде чем приступить к аудиту внутренних отчетов, необходимо проанализировать структуру активов, обязательств, доходов и расходов предприятия и составить план счетов (табл. 8) и статей доходов и расходов для аудита отчета о прибылях и убытках (табл. 9).

Таблица 8

Структура счетов
Актив	Пассив
01. Денежные средства	05. Расчеты с поставщиками
02. Расчеты с покупателями	06. Расчеты с персоналом
03. Товары	07. Расчеты с бюджетом
04. Вспомогательный счет	08. Прибыль

Таблица 9

 

Следует отметить, что по своей сути отчет о прибылях и убытках является расшифровкой изменений по статье баланса "Прибыль" за отчетный период. Именно по этой причине формирование отчета о прибылях и убытках без составления баланса, как правило, приводит к некорректным результатам.

Включение в план счетов управленческого баланса вспомогательного счета (04) связано с необходимостью выделить все расхождения между данными различных отчетов для их дальнейшего анализа и устранения.

В процессе аудита сопоставляется каждому из значений в отчетах определенная проводка по счетам баланса (табл. 10, 11, 12, 13), а в случае, если проводка касается счета "Прибыль", то и проводка по статьям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 10

Отчет о движении денежных средств
Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Остаток на начало периода	35,0	-
Поступления от продаж	1000,0	№ 1 Дт 01. Кт 04.
Оплата поставщикам	800,0	№ 2 Дт 04. Кт 01.
Заработная плата	105,0	№ 3 Дт 06. Кт 01.
Налоги	110,0	№ 4 Дт 07. Кт 01.
Остаток на конец периода	20,0	-

 

Показатель остатка на начало и на конец периода должен совпадать со статьей 01 баланса на начало и конец периода.

Таблица 11

Отчет о расчетах с покупателями
Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Задолженность покупателей на  начало периода	120,0	-
Продажи за период	1300,0	№ 5 Дт 02. Кт 08 (Статья 01).
Поступления от продаж	1002,0	№ 6 Дт 04. Кт 02.
Задолженность покупателей на конец периода	88,0	-

 

В отчете о расчетах с покупателями показатель статьи «Задолженность покупателей» на начало и конец периода  совпадет со статьей 02 баланса на начало и конец периода.

Следует обратить внимание на то, что в процессе анализа двух отчетов цифровое значение статьи «Поступление от продаж» отличается. Так, «Поступление от продаж» в отчете о движении денежных средств составляет 1000,0 тыс. руб., а в отчете о расчетах с покупателями этот показатель составляет 1002,0 тыс. руб.

Практика показывает, что полного совпадения этих значений достичь на практике удается далеко не всегда. В данном случае такое расхождение может быть обусловлено различными причинами - наличие человеческого фактора, формирование отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц и т.д.

Проводки, связанные с этими суммами, сделаны транзитом через вспомогательный счет 04. При этом разница между показателями остается на счете 04. Таким же образом следует поступать со всеми аналогичными параметрами, которые присутствуют в двух отчетах.

Таблица 12

Внутренний отчет о движении товаров

Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Остаток на начало периода	300,0	-
Приход от поставщиков	950,0	№ 7 Дт 03. Кт 04.
Отгрузка покупателям	968,0	№ 8 Дт 08. (Статья 02) Кт 03.
Остаток на конец периода	282,0	-

 

В отчете о движении товаров остаток на начало и конец периода совпадает со статьей 03 баланса на начало и конец периода.

Таблица 13

Отчет о расчетах с поставщиками

Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Задолженность перед поставщиками  на начало периода	200,0	-
Приход от поставщиков	947,0	№ 9 Дт 04. Кт 05.
Оплата поставщикам	804,0	№ 10 Дт 05. Кт 04.
Задолженность перед поставщиками  на конец периода	343,0	-

 

Согласно данным табл. 13, статья «Задолженность перед поставщиками» на начало и конец периода совпадет со статьей 05 баланса на начало и конец периода.

Таким образом, проведенный анализ в процессе аудита внутренней отчетности показал ряд несоответствий в суммах, которые накопились на вспомогательном счете 04 (табл. 14).

Таблица 14

Дополнительные операции по вспомогательному балансовому счету

Операция	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Отклонение в поступлении денежных  средств от покупателей	2,0	№ 13 Дт 08. (Статья 05) Кт 04.
Отклонение в суммах оплат  поставщикам	-4,0	№ 14 Дт 08. (Статья 05) Кт 04.
Отклонение в поступлении товаров  от поставщиков	-3,0	№ 15. Дт 08. (Статья 02) Кт 04.

 

Таким образом, в процессе проведения внутреннего аудита управленческой отчетности были выявлены факты несоответствия между собой некоторых форм отчетности, что связано с человеческим фактором и формированием отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц. Внутренний аудит управленческой отчетности проводился с применением статистического метода аудиторской выборки (аудиту подвергались не все статьи управленческих учетов, а только те, которые связаны с денежными средствами), проведения аналитических процедур. В связи с этим, при формировании управленческой отчетности выявляются не только все несоответствия в отчетах, но и обнаруживаются источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.

На последнем этапе проведения внутреннего аудита составляется аудиторское заключение, которое составляется в трех экземплярах и  подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

 Отчеты по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов. Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок.

Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита.