Методы внутреннего аудита управленческой отчетности

Так, учетно-аналитическое обеспечение управления ОАО "Ростелеком" должно характеризоваться широким диапазоном особенностей, касающихся целевой функции, объектов, информационной базы, методического инструментария и аналитических процедур, что, в свою очередь, благоприятно скажется на проведении внутреннего аудита управленческой отчетности.

В связи с этим, рекомендуется разработка новой учетной политики корпорации, которая заключается в переходе корпорации на международную финансовую отчетность (МСФО).

Для того, чтобы увидеть преимущества ИСФО перед РСБУ, необходимо провести их сравнительную характеристику, которая представлена в табл. 17.

 

Таблица 17

Сравнительная характеристика положений МСФО и РСБУ

 

Продолжение табл. 17

 

 

 

Сегодняшняя ситуация в отношении учетной политики организации складывается таким образом, что с каждым годом ужесточаются правила составления, а, тем более, ее изменения. Поэтому разрабатывая учетную политику, руководство организации должно серьезно продумывать все пункты учета и его составляющие. Кроме того, учитывая вид учета, использующийся в организации, формируются правила и особенности составления учетной политики (рис. 20).

 

Рис. 20 – Учетная политика организации

 

Международные стандарты финансовой отчетности требуют от субъектов хозяйствования разработки учетных политик предприятия так же, как и национальные РСБУ и действующее законодательство РФ.

Прежде всего, российским субъектам хозяйствования необходимо, установить критерии выбора и изменения учетной политики, а также определить требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные. Разработка таких учетных политик важна не только для собственников (учредителей) предприятия, но и для контролирующих органов.

Более того, в отличие от национальных стандартов, МСФО предоставляют гораздо больше возможностей для установления учетных политик, основанных не только на действующих стандартах и толкованиях, но и на суждениях управленческого персонала.

Распорядительный документ, регламентирующий выбор учетной политики ОАО "Ростелеком", должен определить применение:

- методов оценки выбытия запасов по МСБУ 2;

- периодичности определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов (§ 27 МСБУ 2);

- методов амортизации необоротных активов (§ 60 - 62 МСБУ 16);

- критериев по запасным частям и резервному оборудованию, которые будут классифицироваться как основные средства по МСБУ 16;

- периодичности (периода) зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли (§ 41 МСБУ 16);

- перечня создаваемых обеспечений предстоящих расходов и платежей согласно МСБУ 37;

- порядка оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг по МСБУ 18;

- сегментов, отчетного вида сегмента согласно МСФО 8;

- перечня и состава переменных и постоянных накладных расходов, базы их распределения в соответствии с МСБУ 2;

- перечня и состава статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

- порядка определения степени завершенности работ по строительному контракту согласно МСБУ 11;

- даты признания приобретенных в результате систематических операций финансовых активов;

- базы распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала;

- порога существенности по отдельным объектам учета;

- переоценки необоротных активов;

- порядка учета финансовых расходов согласно МСБУ 23;

- периодичности отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств согласно МСБУ 12.

Так, по состоянию на 01.01 2013 года корпорацией ОАО "Ростелеком" была утверждена учетная политика, согласно которой бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (в действующей редакции) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года (в действующей редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.63

Подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ требует использования руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений, которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.

Расчетные оценки и допущения, лежащие в их основе, анализируются на постоянной основе. Изменения в расчетных оценках признаются в том периоде, в котором эти оценки были пересмотрены, и во всех последующих периодах, затронутых указанными изменениями.

Так, учетная политика ОАО «Ростелеком» включает следующие пункты:

- Источники неопределенности оценок;

- Основные средства и незавершенное строительство;

- Финансовые вложения;

- Материально-производственные запасы;

- Расходы будущих периодов;

- Порядок учета расчетов;

- Капитал и фонды специального назначения;

- Кредиты и займы полученные;

- Расчеты по налогу на прибыль;

- Признание доходов;

- Признание расходов;

- Порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- Способы оценки имущества и обязательств;

- Оценочные обязательства;

- Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Изменениями в учетной политике, предусмотренные на 2013 год, были приняты в связи с разработкой ОАО «Ростелеком» новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления финансового состояния и результатов деятельности Общества.

Данные изменения касаются:

- порядка учета доходных вложений в материальные ценности, а именно активы, приобретенные для предоставления ОАО «Ростелеком» во временное владение или во временное пользование, и в отношении которых выполняются условия ПБУ 6/01 «Учет основных средств» принимаются в состав доходных вложений в материальные ценности независимо от их стоимости;

- классификации и учета финансовых вложений в части раскрытия информации о порядке отнесения финансовых вложений в состав денежных эквивалентов, а также их учета для целей формирования отчетности;

- порядка учета материально-производственных запасов, а именно изменен состав запасов, оцениваемых по себестоимости каждой единицы.

- порядка учета объектов оконечного абонентского оборудования в составе основных средств, а именно, объекты оконечного пользовательского оборудования, в отношении которых выполняются условия ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются в состав основных средств независимо от их стоимости.

Таким образом, существующая учетная политика ОАО «Ростелеком» основывается на применении отчетности согласно РСБУ. В связи с этим, рекомендуется применять комплексную систему подготовки отчетности по МСФО, которая смогла бы обеспечивать автоматизацию всех этапов подготовки и выпуска отчетов корпорации по МСФО (рис. 21).

 

Рис. 21 - Комплексная система подготовки отчетности по МСФО

 

Такая система призвана решать следующие задачи:

- формирование отчетов путем перегруппировки данных по российским/национальным правилам бухгалтерского учета в статьи по МСФО.

- настройка и выполнение корректирующих проводок по заданным шаблонам мониторинга и анализа, корректирующих проводок по статьям планов МСФО в разрезе типов корректировок.

- настройка произвольных алгоритмов расчета корректирующих проводок и таблиц примечаний (notes) с помощью формульного языка.

- средства выпуска основных отчетных форм по МСФО, вспомогательные интерактивные отчеты для подготовки примечаний.

- подготовка индивидуальной отчетности входящих в группу организаций и консолидированной отчетности группы.

Кузьменко А.И выделяет такие преимущества комплексной системы подготовки отчетности по МСФО:

- настройка на индивидуальную учетную политику организации по МСФО.

- интеграция с существующими в организации информационными системами.

- одновременная работа с несколькими моделями трансформации.

- быстрая адаптация к новым правилам подготовки отчетности.

Финансовое хранилище данных системы подготовки отчетности по МСФО позволяет:

- автоматически генерировать процедуры и XML-форматы для загрузки данных в хранилище;

- настраивать правила контроля загружаемых документов;

- вести журналы сеансов загрузки и выгрузки данных;

- создавать Excel-шаблоны для ручного ввода недостающих аналитических расшифровок;

- проводить итерационную выверку данных, поступающих от филиалов и дочерних банков/предприятий.

 Выполнение корректировок по  МСФО в системе может проводиться  как в автоматическом, так и  в ручном режиме.

В первом случае на основании настроенных правил из базы первичной бухгалтерской информации или аналитических расшифровок отбираются требуемые объекты с необходимыми для расчета атрибутами и т.д.

Ручной режим предполагает использование настраиваемых шаблонов корректирующих проводок. Сочетание этих двух механизмов позволяет гибко и быстро решать задачу выполнения корректировок при подготовке консолидированной отчетности.

Заложенные в системе механизмы консолидации облегчают подготовку как индивидуальной, так и консолидированной отчетности.

Кроме того, вышеуказанная система способна формировать в самые короткие сроки такие основные отчеты по МСФО:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о движении собственных средств;

 А также вспомогательные отчеты:

- реестр корректирующих проводок;

- горизонтальная модель трансформации;

- проверка корректности формул начальной перегруппировки;

- шаблоны корректирующих проводок.

Основываясь на методических подходах системы подготовки отчетности по МСФО, ОАО «Ростелеком» сможет существенно облегчить принятие управленческих решений и проведение процедур внутреннего аудита, так как поступающая с разных источников учетно-аналитическая информация будет достоверной, а главное сможет предоставляться в кратчайшие сроки.

Еще одним решением повышения эффективности внутреннего аудита управленческой отчетности является автоматизация системы внутреннего аудита, которая позволит автоматизировать следующие процессы:

- подготовку проверок (разработка карт рисков, подготовка плана аудита, составление рабочих программ аудита, формирование индивидуальных заданий).

- проведение проверок (документирование аудиторских процедур, контроль выполнения программ проверок, управления загрузкой персонала, формирование локальных и сводных отчетов, хранение аудиторских доказательств).

- анализ деятельности компании (аналитическая, статистическая и управленческая отчетность).

Кроме того, основными задачами автоматизации системы аудита выступают:

- Внедрение в практику внутреннего аудита компании стандартизированных методов и правил планирования, проведения, документирования аудита и формирования аудиторских отчетов.

- Обеспечение прозрачности функции внутреннего аудита, в т.ч. для комитета по аудиту.

- Эффективное использование ресурсов.

- Повышение эффективности и качества проверок.

- Повышение престижа сотрудников службы внутренних аудиторов.

- Повышение степени доверия к информации, выводам и гарантиям, предоставляемым внутренним аудитом руководству компании.

- Оперативная подготовка локальных и сводных отчетов.

- Ежедневный мониторинг проведения проверок.

 

 

                                                     Выводы по главе 3 

 

Третья глава посвящена вопросам усовершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности.

Так, акцентируется внимание на том факте, что для проведения внутреннего аудита управленческой отчетности необходима информационная и финансовая ее прозрачность, которая  подразумевает наличие нескольких факторов:

1) информационной политики Компании;