Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет на примере Республики Казахстан

 

Декларацию  по  индивидуальному  подоходному  налогу  представляют  не  позднее  31 марта  года,  следующего  за  налоговым  годом,  лишь  определенные  категории налогоплательщиков,  в  том  числе  лица,  имеющие  доходы,  не  облагаемые  у  источника выплаты,  физические  лица,  имеющие  деньги  на  счетах  в  иностранных  банках  и  иные категории лиц, определенные ст. 171 Налогового кодекса.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Что представляет собой налог на добавленную стоимость?

 

В  соответствии  со  ст. 205  Налогового  кодекса  Республики  Казахстан  налог  на добавленную  стоимость  представляет  собой  отчисления  в  бюджет  части  стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров  (работ,  услуг),  а  также  отчисления  при  импорте  товаров  на  территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий  уплате в бюджет по  облагаемому  обороту,  определяется  как  разница  между  суммами  налога  на добавленную  стоимость,  начисленными  за  реализованные  товары  (работы,  услуги)  и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

 

Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?

 

Плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость,  согласно  ст. 207  Налогового кодекса,  являются  лица,  которые  встали  или  обязаны  встать  на  учет  по  налогу  на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость  при  импорте  товаров  являются  лица,  импортирующие  эти  товары  на территорию  Республики  Казахстан  в  соответствии  с  таможенным  законодательством Республики Казахстан.

 

Что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость?

 

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 206 Налогового  кодекса,  являются  облагаемый  оборот  и  облагаемый  импорт.  Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного  от  налога  на  добавленную  стоимость.  Облагаемым  импортом  являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от  налога  на  добавленную  стоимость),  подлежащие  декларированию  в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

 

По каким ставкам взимается налог на добавленную стоимость?

 

В  соответствии  со  ст. 245  Налогового  кодекса  ставка  налога  на  добавленную стоимость  по  облагаемому  обороту  и  по  облагаемому  импорту  равняется  16  процентам.

Оборот  по  реализации  товаров  на  экспорт  (за  исключением  экспорта  лома  цветных  и черных  металлов)  и  выполнение  работ,  оказание  услуг  в  связи  с  международными перевозками облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные статьями 225-233 Налогового кодекса и включающие, в частности,  взносы  в  уставный  капитал,  финансовые  услуги,  передачу  имущества  в финансовый  лизинг,  геологоразведочные  работы.  Согласно  ст. 234  Налогового  кодекса, освобождается  от  налога  на  добавленную  стоимость  импорт  некоторых  товаров,  в  том числе  импорт  товаров  физическими  лицами  по  нормам  беспошлинного  ввоза  товаров, импорт  иностранной  валюты,  лекарственных  средств  и  иных  товаров,  предусмотренных данной статьей.

 

Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость?

 

В  соответствии  со  ст. 248  Налогового  кодекса  плательщик  налога  на  добавленную стоимость  обязан  уплатить  налог  в  бюджет  за  каждый  налоговый  период до  или  в  день установленного  срока  для  представления  декларации  по  налогу  на  добавленную стоимость. Декларация по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

При  этом  налоговым  периодом  по  налогу  на  добавленную  стоимость  является календарный  месяц,  однако  если  среднемесячная  сумма  налога  на  добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных  расчетных  показателей,  то  налоговым  периодом  является  квартал.  Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим,  для  юридических  лиц-производителей  сельскохозяйственной  продукции, налоговым  периодом  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  подлежащему  уплате  в

бюджет  от  осуществления  деятельности,  на  которую  распространяется  действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Налог  на  добавленную  стоимость  по  импортируемым  товарам  уплачивается  в  день, определяемый  таможенным  законодательством  Республики  Казахстан  для  уплаты таможенных  платежей.  При  этом  срок  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  на импортируемые  товары  может  быть  изменен  в  порядке,  установленном  Налоговым кодексом.

Акцизы

 

Кто является плательщиком акцизов?

 

Плательщиками  акцизов  являются  физические  и  юридические  лица,  которые производят  подакцизные  товары  или  осуществляют  подакцизные  виды  деятельности  на территории  Республики  Казахстан,  импортируют  подакцизные  товары  на  таможенную территорию  Республики  Казахстан  или  осуществляют  иные  операции,  предусмотренные ст. 256 Налогового кодекса.

 

Что является объектом обложения акцизом?

 

Объектом  обложения  акцизом  являются  операции,  осуществляемые  плательщиком акциза,  с  произведенными  и  (или)  добытыми,  и  (или)  розлитыми  им  подакцизными товарами,  оптовая  и  розничная  реализация  бензина  (за  исключением  авиационного)  и дизельного  топлива,  а  также  иные  операции,  предусмотренные  ст. 259  Налогового кодекса.

Перечень  товаров,  произведенных  на  территории  Республики  Казахстан  и импортируемых на территорию Республики Казахстан (алкогольная продукция, табачные изделия,  легковые  автомобили,  сырая  нефть  и  прочее),  а  также  виды  деятельности (игорный  бизнес,  организация  и  проведение  лотерей),  которые  облагаются  акцизами, устанавливается статьей 257 Налогового кодекса.

 

Как определяется налоговая база?  

 

Статьей  261  Налогового  кодекса  устанавливается  порядок  определения  налоговой базы  для  уплаты  акцизов.  Так,  по  подакцизным  товарам,  в  отношении  которых установлены  твердые  ставки  акцизов,  налоговая  база  определяется  как  объем произведенных,  реализованных  подакцизных  товаров  в  натуральном  выражении.  По подакцизным  товарам,  в  отношении  которых  установлены  адвалорные  ставки  акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров,  определяемая  по  ценам,  не  включающим  акцизы  и  налог  на  добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая  база  импортируемых  подакцизных  товаров,  в  отношении  которых установлены твердые ставки акцизов, согласно ст. 276 Налогового кодекса, определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных  товаров,  в  отношении  которых  установлены  адвалорные  ставки  акцизов, налогооблагаемая  база  определяется  как  таможенная  стоимость  импортируемых подакцизных  товаров,  определяемая  в  соответствии  с  таможенным  законодательством Республики Казахстан.

Каков порядок исчисления и уплаты акциза?

 

Исчисление суммы акциза, согласно ст. 269 Налогового кодекса, производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Исчисление суммы акциза по игорному  бизнесу  производится  путем  применения  ставки  акциза,  установленной  на налоговый  период,  к  количеству  объектов  обложения.  Ставки  акцизов  утверждаются правительством  Республики  Казахстан  и  устанавливаются  в  процентах  (адвалорные)  к стоимости  товара  и  (или)  в  абсолютной  сумме  на  единицу  измерения  (твердые)  в натуральном выражении.

Сроки  уплаты  акцизов  устанавливаются  ст. 271  Налогового  кодекса.  Так,  например, акциз на все виды спирта, алкогольную и табачную продукцию подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на десятый день после дня совершения операции, а при передаче сырой нефти, включая  газовый конденсат, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

Акцизы  на  импортируемые  товары,  в  соответствии  со  ст. 277  Налогового  кодекса, уплачиваются  в  день,  определяемый  таможенным  законодательством  Республики Казахстан  для  уплаты  таможенных  платежей.  Акциз  на  импортируемые  подакцизные товары, подлежащие маркировке, уплачивается до или в день получения марок акцизного сбора.

 

Налогообложение недропользователей

 

Кто является плательщиком налогов и платежей, связанных с недропользованием?

 

В соответствии со ст. 280 Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей (бонусов и роялти) являются  физические  и  юридические  лица,  осуществляющие  операции  по недропользованию в Республике Казахстан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований.

 

Как  устанавливается  налоговый  режим  для  недропользователей  и  какие  его  модели существуют?

 

Налоговый  режим,  устанавливаемый  для  недропользователя,  определяется  в контракте  на  недропользование.  В  соответствии  со  ст. 283  Налогового  кодекса налогообложение  недропользователей  разделяется  на  две  модели:  первая  –предусматривает  уплату  недропользователем всех видов налогов и других обязательных платежей;  вторая  –  предусматривает  уплату  (передачу)  недропользователем  доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных  платежей,  за  исключением  акциза  на  сырую  нефть  и  другие  полезные ископаемые, налога на сверхприбыль, земельного налога и налога на имущество. Вторая модель устанавливается только в контрактах о разделе продукции.

 

Каков порядок уплаты недропользователем подписного бонуса?

 

Подписной  бонус,  согласно  ст. 288  Налогового  кодекса,  является  разовым фиксированным платежом за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной  территории  и  устанавливается  при  заключении  контракта.  Стартовые размеры  подписных  бонусов  определяются  правительством  Республики  Казахстан  на основе  расчета  с  учетом  объема  полезных  ископаемых  и  экономической  ценности месторождения, а окончательный размер подписного бонуса устанавливается в контракте, но не ниже стартовых размеров.

Подписной бонус подлежит уплате в бюджет в срок, установленный контрактом, но не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу. Декларация по подписному  бонусу  представляется  недропользователем  в  налоговый  орган  по  месту регистрации  до  15  числа  месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  наступил  срок уплаты.

 

Каков порядок уплаты недропользователем бонуса коммерческого обнаружения?

 

В  соответствии  со  ст. 291  Налогового  кодекса  бонус  коммерческого  обнаружения устанавливается в виде фиксированного платежа за каждое коммерческое обнаружение на контрактной  территории,  кроме  контрактов  на  проведение  разведки  месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи.

Объектом налогообложения является объем утвержденных, уполномоченным для этихцелей  государственным  органом,  извлекаемых  запасов  полезных  ископаемых  на месторождении.  Базой  исчисления  платежа  является  стоимость  объема  утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых.

Ставка бонуса коммерческого обнаружения устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя  из  индивидуальных  условий  осуществления  недропользования,  в  каждом контракте  на  недропользование,  но  не  менее  0,1  процента.  Срок  уплаты  бонуса коммерческого  обнаружения  устанавливается  контрактом.  Декларация  по  бонусу представляется  недропользователем  до  15  числа  месяца,  следующего  за  месяцем,  в котором наступил срок уплаты.

 

Каков порядок уплаты недропользователем роялти?

 

Объектом  обложения  роялти  является  объем  добытых  полезных  ископаемых  или объем  первого  товарного  продукта,  полученного  из  фактически  добытых  полезных ископаемых. Базой исчисления роялти является стоимость полезных ископаемых.

Ставка  роялти  устанавливается  в  контракте  исходя  из  экономики  проекта  по  всем видам  полезных  ископаемых,  за  исключением  общераспространенных  полезных ископаемых  и  подземных  вод.  При  этом  минимальная  ставка  роялти  должна  быть  не менее  0,5  процента.  Ставка  роялти  по  общераспространенным  полезным  ископаемым  и подземным  водам  устанавливается  по  фиксированным  ставкам  в  процентах  от  1  (на нерудное  сырье  для  металлургии)  до  10  (на  подземные  воды).  Ставки  роялти  по углеводородам  устанавливаются  по  скользящей  шкале  как  процент,  определенный  в зависимости от объемов добычи.

Роялти по всем видам полезных ископаемых уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего  за  налоговым  периодом.  Налоговым  периодом  по  уплате  роялти  является календарный  месяц,  однако  если среднемесячные  платежи  за  предыдущий  квартал  по роялти  составляют  менее  тысячи  месячных  расчетных  показателей,  то  налоговым периодом является квартал. Декларация по роялти представляется недропользователем не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.