Договоры аренды, найма и лизинга. Образцы, рекомендации, комментарии

Если договором аренды не предусмотрено  иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель (ст. 635 ГК РФ).

Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

Если иное не предусмотрено договором, обязанность застраховать транспортное средство, а также ответственность  за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, возлагается на арендодателя в тех случаях, когда такое страхование является обязательным в силу закона или договора (ст. 637 ГК РФ).

Арендатор должен своевременно вносить  плату за аренду. Кроме того, на него, как правило, возлагаются расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля: стоимость топлива, других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 ГК РФ).

Договором аренды может быть предусмотрено  отнесение расходов по эксплуатации на собственника транспортного средства с последующей компенсацией арендатором этих затрат. Выплата компенсации стоимости израсходованных ГСМ осуществляется на основании выставленного арендодателем счета и путевых листов автомобиля, подтверждающих обоснованность расхода ГСМ.

Несмотря на то что обязанности  по ремонту автомобиля согласно договору возлагаются на арендодателя, у арендатора может возникнуть необходимость  проведения ремонтных работ за свой счет. В таких случаях, как правило, собственник автомобиля компенсирует затраты на ремонт.

Например. Торговая фирма арендовала автомобиль по договору аренды транспортного  средства с экипажем за 5000 руб. в месяц, в соответствии с которым обязанности по ремонту автомобиля возложены на арендодателя. При перевозке груза в пути произошла поломка. Из-за отсутствия у водителя арендодателя необходимой суммы для оплаты ремонта его стоимость – 1200 руб. оплачена фирмой-арендатором.

Позднее арендодатель произвел компенсацию  непредвиденного расхода за счет уменьшения суммы арендного платежа.

Если в поломке автомобиля виновен  арендатор, то арендодатель может отказаться компенсировать затраты на ремонт.

В соответствии со ст. 639 ГК РФ, если арендатор  признан виновным в повреждении  или гибели арендованного автомобиля, он обязан компенсировать причиненные арендодателю убытки, если последний докажет, что гибель или повреждение транспортного средства произошли по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает в соответствии с законом или договором аренды.

Если же автомобиль, арендованный с экипажем, причинил ущерб третьим лицам, ответственность несет его владелец-арендодатель (ст. 640 ГК РФ). При этом он вправе предъявить арендатору регрессное требование о возмещении сумм, выплаченных третьим лицам, если докажет, что вред возник по вине арендатора.

2.3. Аренда транспортного средства  без экипажа 

По договору аренды транспортного  средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг  по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются  правила о регистрации договоров.

Арендатор в течение всего срока договора аренды обязан:

• поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая текущий и капитальный ремонт;

• осуществлять своими силами управление транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую;

• оплачивать расходы на содержание транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (если иное не предусмотрено договором).

Страхование автотранспорта

Арендатор обязан застраховать как  само транспортное средство, так и свою ответственность (ст. 646 ГК РФ). Страхование автомобиля относится к имущественному страхованию (ст. 929 ГК РФ). В этом договоре страховая компания обязуется за обусловленную договором плату при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы.

В рамках деятельности по страхованию  автотранспорта страховые компании предлагают услуги по страхованию жизни и здоровья водителя и пассажиров транспортного средства, а также ответственность страхователя перед третьими лицами в случае причинения вреда их жизни, здоровью и имуществу вследствие пользования страхователем, застрахованным транспортным средством.

Платежи по договору страхования арендованного  автомобиля отражаются в бухгалтерском  учете арендатора в составе расходов по обычным видам деятельности (п... 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Как правило, платеж по договору страхования производится авансом в счет будущих периодов и отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии со ст. 253 НК РФ затраты  на обязательное и добровольное страхование  транспорта, в том числе арендованного, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, а следовательно, принимаются к вычету из облагаемой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат (п. 1, 3 ст. 263 НК РФ). Главное условие – использование арендованного автомобиля для производственных нужд.

Получателем страхового возмещения может быть как арендатор, так и арендодатель (ст. 930 ГК РФ), поэтому этот вопрос должен быть оговорен в договоре страхования.

Арендатор, заключивший договор  аренды транспортного средства без  экипажа, должен нести бремя расходов по ремонту и содержанию автомобиля (ст. 644 ГК РФ). В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором, включаются им в состав расходов.

Если договором аренды транспортного  средства без экипажа не предусмотрено  иное, арендатор вправе без согласия арендодателя сдавать арендованное транспортное средство в субаренду  на условиях договора аренды транспортного  средства с экипажем или без экипажа.

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного  средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.

Если арендатор признан виновным в повреждении или гибели арендованного  автомобиля, он обязан компенсировать причиненные арендодателю убытки.

При аренде транспортного средства без экипажа в случае причинения им вреда третьим лицам ответственность несет арендатор (ст. 648 ГК РФ), в отличие от аренды автомобиля с экипажем.

2.4. Ответственность арендатора  за вред, причиненный третьим  лицам 

На практике нередки случаи предъявления исков к организациям-владельцам (в т. ч. арендаторам) источников повышенной опасности, к которым относится автомобильный транспорт, о взыскании ущерба, причиненного по вине водителя данной организации. В соответствии со ст. 1079 ГК РФ, юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих, обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Арендатор автомобиля не отвечает за вред, причиненный этим автомобилем, если докажет, что он выбыл из его обладания в результате противоправных действий других лиц. Ответственность за вред, причиненный этим источником повышенной опасности, в таких случаях несут лица, противоправно завладевшие им. При наличии вины арендатора в противоправном изъятии автомобиля из его обладания ответственность может быть возложена как на владельца, так и на лицо, противоправно завладевшее им.

Организация-арендатор, в соответствии со ст. 22, 241, 248 Трудового кодекса  РФ, взыскивает с виновного водителя сумму причиненного ущерба, но не превышающую его среднего месячного заработка. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, вправе добровольно возместить его полностью или частично. При этом стороны вправе договориться о возмещении ущерба с рассрочкой платежа. Если же работник отказывается возместить указанный ущерб, работодатель взыскивает с него материальный ущерб в судебном порядке.

Таким образом, организация, арендующая автотранспорт, несет перед истцом материальную ответственность в полном объеме причиненного ему материального ущерба. В то же время с работника, виновного в причинении вреда (водителя), работодатель в порядке регресса взыскивает возмещение в зависимости от предела материальной ответственности. На практике это осуществляется в разных судебных процессах: сначала рассматривается дело по иску потерпевшей стороны к работодателю, а затем, если работником добровольно не возмещен причиненный ущерб, рассматривается дело по иску работодателя к работнику.

Работодатель не имеет права взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход (упущенную выгоду). Ущерб, полученный транспортным средством, оценивается при инвентаризации, проведение которой обязательно после любого факта выявления хищения, злоупотребления или порчи имущества. При этом водитель несет материальную ответственность только в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Согласно ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний (при каждой выплате заработной платы) не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ, не распространяются на удержания  из заработной платы при отбывании  исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Работодатель, учитывая обстоятельства происшествия, может полностью или  частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности, например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т. п. (ст. 239 ТК РФ).

2.5. Аренда транспортных средств  у физических лиц 

Физическое лицо, сдающее автомобиль в аренду, может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя  или не иметь такого статуса.

Порядок учета имущества, арендованного у предпринимателя без образования юридического лица (далее – ПБОЮЛ), не отличается от учета имущества, арендованного у юридического лица.

Физические лица – непредприниматели  не являются плательщиками НДС.

Несмотря на то что ПБОЮЛ-арендодатель является физическим лицом, арендатору не следует удерживать с него налог на доходы с физических лиц, так как он (исходя из своего статуса) исчисляет его самостоятельно (ст. 227 НК РФ). Единый социальный налог на суммы арендных платежей, компенсаций расходов на ГСМ и т. п., выплачиваемых в пользу предпринимателя, организация-арендатор не начисляет (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Налоговый кодекс не различает  арендные платежи по признаку арендодателя (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому организации  могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения включаются затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества при экономической оправданности и документальном подтверждении этих расходов.

Вместе с тем имеется  ряд неофициальных разъяснений  налоговых органов о том, что  затраты по аренде имущества у  физического лица, не являющегося  ПБОЮЛ, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако такие разъяснения не основаны на нормах НК РФ и в случае спора подлежат разрешению в судебном порядке.

Следует учитывать, что в  данном случае доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду автомобиля, облагаются налогом на доходы по ставке 13 % (п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация-арендатор, выплачивающая доход физическому лицу, является налоговым агентом и обязана удерживать сумму налога (ст. 226 НК РФ). Если это сделать невозможно, арендатор обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Физические лица – арендодатели обязаны ежегодно представлять в  налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Является  ли предпринимательской деятельностью  сдача в аренду автомобиля физическим лицом?

Право сдачи имущества в  аренду предоставлено собственнику имущества, иных требований к статусу арендодателя не установлено (ст. 608 ГК РФ). Для физических лиц, участвующих в арендных отношениях, не требуется получения статуса предпринимателя без образования юридического лица. Таким образом, независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, сдающее в аренду собственный автомобиль, в качестве ПБОЮЛ или нет, отношения между арендодателем и арендатором регулируются в первую очередь договором аренды.

2.6. Использование личных автомобилей  сотрудников 

Если работодателем для осуществления  служебных поездок используется личный автотранспорт работников, то в соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работникам должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаться другие расходы, связанные с такими поездками.

Компенсация положена работникам (один раз в месяц) в тех случаях, когда их должностные обязанности  предполагают постоянные разъезды по производственной или служебной  необходимости. Для ее получения  необходимо представить в бухгалтерию  копию технического паспорта автомобиля.