Кроме названных имеется группа
прочих денежных расходов, которые по
своему содержанию не являются ни материальными,
ни трудовыми затратами. Сюда относятся
канцелярские, почтовые, телеграфные расходы,
плата за телефон, командировочные расходы,
оплата консультаций, аудиторских услуг,
оплата ведения счетов в банке, информационное
обслуживание, проценты по кредиту, некоторые
виды налогов.
В Российской Федерации для
всех субъектов рынка предусмотрен единый
порядок включения расходов в состав себестоимости
выпускаемой продукции.
Этот порядок регламентируется
Правилами бухгалтерского учета (ПБУ 10/99)
– в редакции Приказов Минфина РФ № 107н
от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001 и отраслевыми
инструкциями по планированию и калькулированию
себестоимости продукции.
Регламентация расходов, включаемых
в себестоимость, в значительной степени
носит исторический характер, т. е. во многом
определяется налоговой политикой государства
на конкретном этапе развития экономики
страны. Некоторые виды расходов (например,
командировочные и представительские
расходы, расходы на рекламу, подготовку
и переподготовку кадров) включаются в
себестоимость в пределах норм, утвержденных
в установленном порядке. В связи с этим
в настоящее время предприятия, с одной
стороны, рассчитывают себестоимость
всех проданных товаров, продукции, работ,
услуг по полным затратам. Эта себестоимость
включается в отчет о финансовых результатах
предприятия при сдаче баланса в налоговые
органы (строка 020 формы № 2 «Отчет о прибылях
и убытках»). С другой стороны, для расчета
налога на прибыль и заполнения налоговой
декларации по данному налогу предприятия
должны вести налоговый учет для выведения
налоговой базы. При этом понятие себестоимости
заменяется понятием «Расходы, связанные
с производством и реализацией», определяемые
в строгом соответствии с главой 25 Налогового
Кодекса РФ (Приложение № 2 к листу 02 Налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций).
Классификация затрат необходима для сопоставления
расходов по однородной продукции, выпускаемой
на разных предприятиях; установления
соотношений между отдельными видами
затрат на разных уровнях планирования,
а также для внедрения внутрифирменного
расчета.
При расчете себестоимости
в целом по предприятию используют классификацию
затрат по экономическим элементам. При
этом под последними понимаются экономически
однородные виды затрат независимо от
того, где и для каких целей они произведены.
Сущность классификации заключается
в разграничении затрат по признаку экономической
однородности, определяемой на основе
функциональной роли отдельных видов
расходов в процессе производства. Данная
классификация едина для всех отраслей
промышленности и согласно ПБУ 10/99 включает
в себя:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные
нужды;
• амортизацию;
• прочие затраты.
В соответствии с главой 25 Налогового
кодекса РФ при расчете налога на прибыль
расходы на оплату труда и отчисления
на социальные нужды объединены в один
экономический элемент.
Классификация затрат по экономическим
элементам служит основой для разработки
сметы затрат на производство. С ее помощью
анализируется работа промышленности,
в том числе определяются технический
уровень производства, трудоемкость, производительность
труда; устанавливается потребность предприятия
в производственных основных и оборотных
фондах.
Однако классификация затрат
по экономическим элементам не позволяет
исчислить себестоимость единицы продукции
и установить величину затрат отдельных
подразделений предприятия. Для этих целей
используется другая классификация –
по статьям калькуляции. Сущность этой
классификации состоит в разграничении
затрат по целевому назначению и месту
их возникновения. Иными словами, затраты
предприятия подразделяются в соответствии
с их производственным назначением, учитывая,
что один и тот же вид затрат может иметь
различное назначение. Так, топливо расходуется
на предприятии как на технологические
цели, так и для отопления, т. е. затраты
на топливо связаны не только с производством
данного вида продукции, но и с нуждами
предприятия в целом. Точно так же можно
разделить затраты на энергию. Затраты
предприятия на оплату труда подразделяются
на оплату основных производственных
рабочих, вспомогательных рабочих, оплату
цехового и управленческого персонала.
Классификация затрат по статьям
калькуляции имеет существенные различия
по отраслям промышленности, отражая их
специфику. Вместе с тем в настоящее время
существует типовая номенклатура статей,
которая включает:
• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты
и услуги производственного характера
сторонних организаций;
• топливо и энергию на технологические
цели;
• заработную плату производственных
рабочих;
• отчисления на социальные
нужды;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные
расходы;
• коммерческие расходы.
Первые семь статей являются
прямыми расходами, а оставшиеся четыре
– косвенными.
Благодаря постатейной классификации
затраты могут контролироваться в плане
и учете по месту их возникновения и по
отдельным видам продукции. Кроме того,
по каждой статье затрат можно определить
степень связи величины расходов с установленной
калькуляционной единицей.
По возможности охвата планом
все затраты делятся на планируемые и
непланируемые.
Планируемые затраты – это неизбежные затраты
предприятия, вытекающие из характера
его хозяйственной деятельности и предусмотренные
сметой затрат на производство.
Непланируемые – это непроизводительные расходы,
не являющиеся экономически неизбежными
и не вытекающие из нормальной хозяйственной
деятельности предприятия. Это прямые
потери, не включаемые в смету затрат на
производство; недостачи; потери от порчи
сырья и материалов при хранении; потери
от брака и простоев.
2.2. Содержание, методы и этапы
планирования себестоимости продукции
Известно несколько методов
планирования себестоимости. Первым методом
является нормативно-балансовый метод
(метод прямого счета). Он базируется на
применении обоснованных норм и нормативов
использования различных видов ресурсов.
Сущность метода заключается в составлении
балансов потребности и распределения
по направлениям хозяйственной деятельности
предприятия материальных, трудовых и
денежных ресурсов для выполнения плана
выпуска продукции.
Вторым методом планирования
себестоимости является расчетно-аналитический
(пофакторный) метод. Он предусматривает
обоснование влияния технико-экономических
факторов на плановый объем затрат. Результаты
расчетов влияния технико-экономических
факторов на себестоимость продукции
позволяют установить величину ее экономии
или перерасхода в плановом периоде по
сравнению с базисным. Таким образом, плановая
сумма себестоимости может быть получена
путем вычитания суммы экономии (прибавления
величины перерасхода) из (к) фактической
себестоимости продукции базисного периода.
Следует отметить, что суммы
плановой себестоимости, рассчитанные
с помощью нормативно-балансового и расчетно-аналитического
методов, должны быть равны. Это связано
с тем, что в расчет принимаются нормы,
действующие в базисном периоде, с учетом
их изменения в плановом периоде.
В практике обычно применяется
следующий порядок планирования себестоимости:
• рассчитывается планируемая
сумма экономии (удорожания) затрат по
технико-экономическим факторам и на этой
основе определяются величина и уровень
затрат на производство продукции в плановом
периоде, рассчитывается плановая себестоимость
всего объема производства продукции;
• составляется баланс распределения
продукции и услуг вспомогательных цехов
по потребителям;
• разрабатываются сметы затрат
и калькулируется себестоимость продукции
и услуг вспомогательных цехов;
• разрабатываются сметы косвенных
расходов;
• составляется сводная смета
затрат на производство и реализацию продукции;
• калькулируется себестоимость
выпускаемых видов продукции;
• составляется свод затрат
на производство.
2.3. Планирование себестоимости
продукции по технико-экономическим факторам
Структура себестоимости динамична,
она изменяется под влиянием ряда факторов , вытекающих
из условий работы отдельных отраслей
и предприятий.
При разработке плана себестоимости
продукции целесообразно выявить резервы
снижения издержек производства за счет
технических, организационных и других
факторов. Их перечень можно объединить
в четыре группы:
• повышение технического уровня
производства;
• совершенствование управления,
организации производства;
• изменение уровня и структуры
производства;
• изменение условий хозяйствования.
Планирование снижения себестоимости
продукции может производиться с помощью
уточненных и укрупненных способов расчета.
Уточненные расчеты основываются на сравнении
показателей плановой и базовой себестоимости
единицы продукции. В этом случае общая
годовая экономия может быть найдена как
разность отчетных и новых плановых значений
себестоимости по всей номенклатуре выпуска
продукции по формуле:
где С1 – базовая себестоимость
единицы продукции; С2 – планируемая себестоимость
единицы продукции; N Г – годовой
объем производства продукции; n – количество
видов (номенклатуры) выпускаемой продукции.
Планирование снижения себестоимости
продукции на основе укрупненных расчетов,
как правило, предполагает предварительное
обоснование процента сокращения отдельных
затрат за счет соответствующих факторов.
Механизация и автоматизация
производства в большой степени влияют
на снижение удельного веса заработной
платы с отчислениями на социальные нужды
с одновременным повышением доли амортизации
и вспомогательных материалов для содержания
и эксплуатации машин и оборудования,
а также затрат на технику безопасности
и охрану труда.
Углубление специализации производства
сопровождается укрупнением объемов выпуска
однородной продукции, что повышает производительность
труда и снижает тем самым долю затрат
на заработную плату с отчислениями на
социальные нужды, а также амортизацию.
С развитием производственного
кооперирования и расширением производственных
связей в себестоимости продукции основного
предприятия повышается удельный вес
затрат на покупные комплектующие изделия
и кооперированные поставки, а трудовые
затраты на обработку снижаются.
На структуру себестоимости
продукции существенно влияет размещение
предприятий по отношению к источникам
сырья и топлива. Чем дальше предприятие
находится от топливно-сырьевой базы,
тем больше расходы на транспортировку
и хранение, тем выше удельный вес материальных
затрат в составе себестоимости.
Структура себестоимости продукции
зависит также от изменения уровня цен
на предметы и средства труда. Так, повышение
отпускных цен на продукцию сырьевых отраслей
и продукцию топливно-энергетического
комплекса приводит к росту удельного
веса затрат на сырье, материалы, топливо
и энергию в потребляющих отраслях. В то
же время рост отпускных цен на машины
и оборудование увеличивает долю амортизации
в отраслях, использующих технику.
Величина экономии, обусловленная
действием каждого из факторов, определяется
по всем видам (элементам) затрат, на которые
влияет соответствующее мероприятие:
экономия материальных ресурсов, заработной
платы, отчислений на социальные нужды
и т. д., а также косвенных расходов.
Экономия (снижение расходов)
может являться результатом действия
многих факторов, поэтому при расчетах
показывается (выделяется) экономия, связанная
с влиянием только данного, конкретного
фактора. При этом не допускается повторный
учет одной и той же экономии в разных
расчетах.