Налоговые режимы,применяемые предпринимателями в бизнесе

Глава 2. Системы налогообложения, применяемые индивидуальными предпринимателями

Порядок исчисления налогов индивидуальным предпринимателем будет зависеть от действующей системы налогообложения. В настоящее время в России действуют следующие системы  налогообложения, которые могут применять индивидуальные предприниматели:

1) общеустановленная система налогообложения (НК РФ часть 2);

2) упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

3) налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

4) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ).

2.1. Общая система  налогообложения

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную  систему налогообложения уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ), налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ), единый социальный налог (глава 24 НК РФ) и другие налоги, установленные законодательством.

2.1.1. Налог на  добавленную стоимость

Налогоплательщики

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками  НДС признаются субъекты малого бизнеса, в том числе индивидуальные предприниматели, не переведенные на специальные налоговые  режимы.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения НДС  признаются следующие операции (пункт 1 статьи 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС облагаются операции, совершаемые  на территории РФ. Поэтому, для того чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, необходимо установить место осуществления операции.

Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (пункт 4 статьи 148 НК РФ):

– контрактом, заключенным с иностранными или российскими лицами;

– документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ в следующих  случаях:

– работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ;

– работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;

– услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

– покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ;

– услуги по перевозке (транспортированию) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению

Однако существуют операции, которые  не подлежат налогообложению (пункт 2 статьи 146 НК РФ). В первую очередь, это операции, не признаваемые реализацией в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ, а именно:

– покупка или продажа иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

– передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не подлежат обложению НДС:

1) операции по реализации земельных участков (долей в них);

2) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

3) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», принятого ГД ФС РФ 22 декабря 2006 г;

4) другие операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не подлежат обложению налогом, операции, указанные в статье 149 НК РФ. Однако при прочтении данной статьи, индивидуальным предпринимателям следует быть очень внимательными, поскольку в ряде пунктов статьи 149 НК РФ, освобождение от НДС предусмотрено для организации (учреждений).

Например, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 149 НК РФ, подлежат освобождению от обложения НДС, услуги по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями. Следовательно, индивидуальному предпринимателю, оказывающему данные услуги, необходимо будет уплачивать с них НДС.

Налоговая база, порядок  исчисления налога

Порядок определения налоговой  базы по различным операциям установлен статьями 154 – 162 НК РФ в зависимости  от особенностей реализации произведенных индивидуальным предпринимателем или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении индивидуальным предпринимателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой  базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 этой статьи НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими  покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

– лицами, не являющимися плательщиками НДС;

– налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

– налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма этого налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах. 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС выделяется отдельной  строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и в счетах-фактурах. Исключение из этого правила составляет реализация товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам): в этом случае соответствующая сумма НДС включается в вышеуказанные цены (тарифы), причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по итогам каждого налогового периода  как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статье 166 НК РФ.

Суммы НДС можно принять к  вычету только при соблюдении условий, приведенных в статье 171 НК РФ.

Основным условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие  счета-фактуры, а также факт принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных  прав с при наличии соответствующих  первичных документов.

Однако возможны ситуации, при которых НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 170 НК РФ). Суммы НДС не принимаются к вычету в следующих случаях:

1) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

2) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в  стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налоговый период

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки

Статьей 164 НК РФ установлены дифференцированные ставки НДС при совершении различных операций.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) других товаров (работ, услуг) установленных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров, в том числе скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли и других;

2) товаров для детей, в том числе трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов и других;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и других.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Рассмотрим порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет на примере.

Пример 5.

Индивидуальный предприниматель  приобрел в апреле 2008 г. партию из 100 единиц товара для последующей перепродажи. Стоимость одной единицы товара составила 1 180 руб., в том числе НДС – 180 руб. Расходы индивидуального предпринимателя на приобретение товара составили 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.