Налоговые режимы,применяемые предпринимателями в бизнесе

В состав расходов не включаются затраты, указанные в статье 270 НК РФ.

Налоговая ставка (таблица 3)

Таблица 3 – Ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по ЕСН

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые  платежи по ЕСН. В соответствии со статьей 244 НК РФ эту сумму рассчитывают налоговые органы.

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель  представляет по итогам работы за год.

Уплата ЕСН производится на основании  налоговых уведомлений в три этапа:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

Пример 17.

Индивидуальным предпринимателем представлена декларация по ЕСН за 2008 г., в соответствии, с которой доходы от предпринимательской деятельности составили 800 000 руб., документально подтвержденные расходы – 600 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСН составила 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.). Единая ставка ЕНС для данного дохода 10 %. Сумма авансовых платежей на 2009 год составила:

за январь – июнь – 10 000 руб.;

за июль – сентябрь – 5 000 руб.;

за октябрь – декабрь  – 5 000 руб.

В случае, если предприниматель только начал осуществлять деятельность, то он должен представить в налоговую  инспекцию налоговую декларацию о предполагаемом доходе, подлежащим обложению ЕСН в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала ее осуществления.

Пример 18.

Предприниматель Иванов С.С. начал вести предпринимательскую  деятельность 7 апреля 2008 г. Поэтому, после 7 мая 2008 г., в течение 5 дней он обязан подать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием предполагаемых доходов и расходов за 2008 г.

В случае увеличения предполагаемого  дохода более чем на 50 процентов, предприниматель обязан представить новую декларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи декларации налоговый орган сделает перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по тем платежам, срок которых еще не наступил. Разницу, которая получится в результате этого пересчета, предприниматель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для очередного авансового платежа.

ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу наемных работников, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество (имущественные  права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не являются объектом налогообложения  выплаты и иные вознаграждения, производимые индивидуальным предпринимателем в  пользу физического лица, не связанного с ним трудовым, гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщика – индивидуального предпринимателя такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 19.

Индивидуальный предприниматель  выплатил своим работникам премию к  новогодним праздникам. Данный вид  расходов не содержится в статьей 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль (НДФЛ), поэтому не уменьшает облагаемую базу по НДФЛ и не облагается ЕСН.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем  или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей  полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств  взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников;

расходами физического лица в связи  с выполнением работ, оказанием  услуг по договорам гражданско-правового характера;

трудоустройством работников, уволенных  в связи с осуществлением мероприятий  по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией  организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Налоговая база, порядок исчисления налога

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных  пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных  налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных  в статье 238 НК РФ), вне зависимости  от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

ЕСН рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка

Максимальная  ставка ЕСН составляет 26 процентов  и применяется она к выплатам до 280 000 руб. По облагаемой базе, превышающей этот предел, налог начисляют по пониженным ставкам: 10 процентов – по выплатам, находящимся в диапазоне от 280 001 руб. до 600 000 руб. и 2 процента – по выплатам свыше 600 000 руб. (статья 241 НК РФ).

При этом для тех, кто родился до 1967 г., взносы начисляют только на страховую часть. Максимальный тариф составляет 14 процентов. Для работников 1967 года рождения и моложе соотношение страховой и накопительной частями максимального тарифа: 8 и 6 процентов, начиная с 2008 г. (таблица 4).

Таблица 4 – Ставка ЕСН для наемных  работников

Ежемесячно в течение года предприниматели  должны платить авансовые взносы по ЕСН. Налог необходимо рассчитывать и перечислять отдельно в федеральный  бюджет и в каждый внебюждетный фонд. Срок уплаты авансов по ЕСН и взносов  в ПФР – 15 дней после окончания месяца.

2.1.4. Взносы  в Пенсионный фонд РФ с доходов,  полученных индивидуальным предпринимателем  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности

Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать фиксированный платеж в бюджет ПФР.

Размер  фиксированного платежа устанавливается  исходя из стоимости страхового года (постановление Правления ПФР  от 21 июня 2003 г. N 90п). Это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет ПФР в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

В статье 28 Федерального закона N 167-ФЗ минимальный размер фиксированного платежа установлен в сумме 150 руб. в месяц или 1 800 руб. в год (150 руб. х 12 мес.). Однако Правительство РФ вправе повысить его, сделав равным стоимости страхового года. На 2008 год стоимость страхового года составляет 3 864 руб. (Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2008 г. N 246). Размер фиксированного платежа за месяц должен рассчитываться путем деления стоимости страхового года на 12 (пункт 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 N 148). Таким образом, индивидуальные предприниматели должны уплачивать пенсионные взносы, исходя из размера фиксированного платежа за месяц, – 322 руб.

Фиксированный платеж на финансирование накопительной  части трудовой пенсии обязателен для  предпринимателей 1967 года рождения и моложе. То есть те предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые родились до указанной даты все 322 руб. перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии. Предприниматели 1967 года рождения и моложе две трети от суммы фиксированного платежа направляют на финансирование страховой части трудовой пенсии и одну треть – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Согласно  пункту 4 Правил Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.