Теоретические основы специфики нематериальных активов

3. формирования отдельных финансовых резервов, которые обеспечивают устойчивую работу организации в моменты определенных колебаний рыночной конъюнктуры.

4. абсолютного выполнения финансовых обязательств.

Для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации следует изучить управление финансовой деятельностью на предприятии. Следует отметить, что финансы НОУ Автошкола «Престиж» обеспечивают круговорот основного и оборотного капитала и взаимоотношение с государственным бюджетом, налоговыми органами, банками, страховыми компаниями и прочими учреждениями финансово-кредитной системы. При этом в учреждении они выполняют две функции: воспроизводственную; контрольную.

Воспроизводственной функцией характеризуется обслуживание денежных ресурсов, круговорота основного и оборотного капитала в результате коммерческой деятельности НОУ Автошкола «Престиж» на основе развития и употребления доходов и накоплений.

Контрольная функция включает финансовый контроль за деятельностью НОУ Автошкола «Престиж». В ходе деятельности учреждения сложился отлаженный коллектив, умеющий достигать поставленные цели, который представляет собой квалифицированных специалистов, имеющих творческий подход.

К нематериальным активам НОУ Автошкола «Престиж» относятся те активы учреждения, которые не имеют физической формы, но при этом имеют определенную ценность.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в НОУ Автошкола «Престиж» применяется активный счет 04 «Нематериальные активы». Учет нематериальных активов ведется бухгалтером по учету ОС при помощи EXCEL. При этом основные средства учитываются с помощью отдельной бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия. Аудиторская проверка в организации не проводилась. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Объектами анализа нематериальных активов в НОУ Автошкола «Престиж» являются: объем и динамика нематериальных активов за 2012, 2013 гг.; структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности; прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов; ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для анализа и оценки эффективности использования нематериальных активов в НОУ Автошкола «Престиж» разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Таблица 2.2.2

Сравнение данных главной книги с балансом

	По главной книге на 1.01.2013	Поступления за 2013	Выбытия за 2013	По главной книге на 31.12.2013
	185207	28 863	31 629	182441
По стр. 110 формы 1	185207	-	-	182441
Расхождения	0	-	-	0

 

Источниками информации для анализа нематериальных активов в НОУ Автошкола «Престиж»  являются данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». При наличии отчетных данных за ряд периодов в НОУ Автошкола «Престиж» проводится трендовый анализ, т.е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также определяются средние отклонения.

Таблица 2.2.3

Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой

	Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2013	Поступления за 2013	Выбытия за 2013	Сальдо по счетам 04 -05 на 31.12.2013
	185207	28 863	31 629	182441
По главной книге	185207	-	-	182441
Расхождения	0	-	-	0

 

В НОУ Автошкола «Престиж» применяются следующие формы документов первичного учета нематериальных активов: Унифицированная форма НМА-1, Акт приемки-передачи нематериальных активов, Акт списания нематериальных активов (поскольку данная форма не унифицирована, в учреждении для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4). Расхождения не материальны. По объяснению руководства НОУ Автошкола «Престиж» расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.

Таблица 2.2.4

Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5

	По главной книге на 1.01.2013	Поступления за 2013	Выбытия за 2013	По главной книге на 31.12.2013
	185207	28 863	31 629	182441
По форме 5	185205	-	-	182441
Расхождения	2	-	-	0

 

Таким образом, основная деятельность НОУ Автошкола «Престиж» - подготовка кандидатов в водители транспортных средств, а также переподготовка. В результате исследования специфики нематериальных активов учреждения, выявлено, что их использование в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли позволяет организации получать дополнительный экономический эффект, что является положительным фактором развития учреждения.

2.3. Проблемы и перспективы нематериальных  активов организации

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой НОУ Автошкола «Престиж» в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время усиливается экономический интерес к повышению доходности организации за счет использования исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Трудоемкость проверки НОУ Автошкола «Престиж» может рассчитываться на основании следующих показателей: суммарного выражения показателей отчетности, количества операций, наличия особых видов операций, системы учета, программного обеспечения учета, аудиторских рисков, наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.).

Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. В НОУ Автошкола «Престиж» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Состав штатного персонала бухгалтерии включает 6 человек, стаж работы - до 5 лет. Из 500 часов на нематериальные активы необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.

Данная программа сформирована, исходя из специфики НОУ Автошкола «Престиж», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к учреждению.

При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом, остальные документы – выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства учреждения с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах такого рода ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

Таблица 2.3.1

Программа аудита операций по учету нематериальных активов

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета	Сравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы НМА в разделе 3 формы 5 бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05. Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2013 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2014.	Лист контроля № 1
2	Проверка правильности начисления амортизации	Пересчет	Проверочный лист №1
3	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка карточек НМА-1	РД №1
4	Проверка операций по поступлению НМА	Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА	Проверочный лист №2
5	Проверка операций по выбытию НМА	Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ)	РД №2
6	Проверка корректности определения сроков полезного использования	Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.	Проверочный лист №3
7	Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов	Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации	РД №3
8	Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства	Сравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУ	Лист контроля № 2
9	Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА	Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА.	РД №4
10	Правильность ведения аналитического учета	Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам НМА	Лист контроля № 3

 

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами. Для постановки на учет «пропущенного» нематериального актива, необходимо оформить карточку НМА-1. Также необходимо доначислить налог на прибыль НОУ Автошкола «Престиж».

Учреждению рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования нематериальных активов и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки НОУ Автошкола «Престиж» выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Таким образом, в соответствии с выводами по второй главе, основные виды нарушений, которые выявлены в результате исследования специфики нематериальных активов НОУ Автошкола «Престиж»:

- не ведется аналитический учет  нематериальных активов;

- отсутствуют документы, подтверждающие  правомерность включения активов  в состав нематериальных и  эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

- неправильно сформирована первоначальная  стоимость нематериальных активов;

- неверно определен срок полезного  использования по объектам нематериальных  активов;

- существуют нарушения в связи  с начислением амортизации.

 

 

Глава 3. Разработка рекомендаций применения методики оценки нематериальных активов НОУ Автошкола «Престиж»

 

3.1. Проект рекомендаций применения  нематериальных активов в НОУ Автошкола «Престиж»

Полностью признавая, что состав нематериальных активов образовательного учреждения гораздо шире определяемого бухгалтерскими трактовками и инструкциями, так как существует большая группа факторов информационно-интеллектуального характера, которая включает в себя объекты, не идентифицируемые правом собственности или затратами на их приобретение и создание, проект рекомендаций применения нематериальных активов в НОУ Автошкола «Престиж» уместно ограничить доступными официальными данными бухгалтерской отчетности учреждения.

В связи с этим дальнейшая более глубокая оценка нематериальных активов образовательного учреждения стратегически важной для экономической и социальной жизни РФ отрасли образования должна основываться на привлечении не только данных финансовой, но и управленческой, кадровой, торговой, логистической отчетности, а также данных, собранных в результате опроса различных контактных аудиторий учреждения. Осуществление такого анализа предоставит важные данные о состоянии и развитии инновационного и интеллектуального потенциала, которое может корректироваться с учетом целей НОУ Автошкола «Престиж», направлений развития и модернизации отрасли и экономики страны в целом.