Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" — в части  отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

 

 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению"

                                       корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

50 Касса  51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные  счета в банках     70 Расчеты с персоналом  по    оплате труда

08 Вложения во внеоборотные  активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные  расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие             производства и хозяйства 44 Расходы на  продажу 51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 70 Расчеты  с персоналом по оплате труда 73 Расчеты  с персоналом по прочим операциям 91 Прочие  доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы  будущих периодов 99 Прибыли  и убытки

 

 

 

Учет расчетов по социальному  страхованию  
и обеспечению

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятие  обязано самостоятельно начислять  и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия.

Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды: 
- фонд социального страхования 4%; 
- пенсионный фонд 28%; 
- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для  выплат  в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).

          В соответствии с правилами  зачисления взносов, уплачиваемых  в составе ЕСН (единого социального  налога) на счетах органов Федерального  казначейства МинФина РФ.  Утвержденного  Приказом МинФина от 15 января 2001г.  №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога  в их бюджеты.

Налоговые органы доводят до плательщиков страховых  взносов реквизиты счета органа Федерального казначейства, на который  следует перечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно  передают налоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений и устраняются.

 

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и с учетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические  и физические лица — работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения  для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения  по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).

Ко  второй группе плательщиков относятся  индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются:

- доходы от  предпринимательской либо иной  профессиональной деятельности  за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

- доходы  от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.

Налогооблагаемая  база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные  выплаты;

вознаграждения  работникам списочного состава.

Каждая  из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая  база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.

Индивидуальный предприниматель  одновременно осуществлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;

как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников, составит.

15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.

По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с 5000 руб.

Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога составит:

24000 +5000= 29000 руб.

Налогооблагаемая  база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов (профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов. 

В состав расходов, связанных с извлечением  доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг (транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений.

Величина  налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся:

государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск.