Классификация и анализ факторов, влияющих на объемы взимаемых таможенных платежей

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством  государств - членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза. В Российской Федерации вывозные таможенные пошлины установлены Постановлением Правительства РФ от 21.07.2012 № 756 (ред. от 22.12.2012) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды⁶:

1) адвалорные - установленные  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров;

2) специфические - установленные  в зависимости от физических  характеристик в натуральном  выражении (количества, массы, объема  или иных характеристик);

3) комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды, ставок.

В таблице 1 представлены примеры использования адвалорных, специфических и комбинированных ставок в Едином таможенном тарифе.

Таблица 1 – Применение ставок таможенных пошлин на примере Единого  таможенного тарифа

Из таблицы 1, мы видим, что  к «пшенице твердой», с кодом товара 1001 10 000 0, применена адвалорная ставка в размере 5% от таможенной стоимости товара, а к товару с кодом 1006 10 100 0 «рис для посева» установлена специфическая ставка – 0.12 евро за 1 кг. По отношению к товару в подсубпозиции 0205 00 200 0 – «мясо лошадей, ослов, мулов или лошаков свежее или охлажденное», применяются комбинированные ставки.

При определении ввозной  таможенной пошлины для товара по комбинированным ставкам расчет ведется по всем значениям комбинированной ставки и в качестве окончательной величины ввозной таможенной пошлины выбирается наибольшее значение из всех расчетных.

Ставки для исчисления налогов устанавливаются НК РФ. Рассчитываются НДС и акциз по следующим формулам:

1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н, где                                                              (1)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами:

Сндс=(Ст+Пип)хН, где                                                                             (2)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сндс = Ст х Н, где                                                                                     (3)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где                                                                         (4)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

5. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (увеличенной, на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов) - адвалорным ставкам:

АС = (Ст + Пи) х А, где                                                                (5)

Ac - сумма акциза;

Ст — таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов;

ПИ - импортная пошлина

А - ставка акциза в процентах  к таможенной стоимости товара.

6. При исчислении акцизов в отношении товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам в рублях за единицу товара, основой для исчисления является количество товара:

Ас =Вт х А, где                                                                                          (6)

Ac - размер акциза;

Вт — количество товара;

А - ставка акциза в рублях за единицу товара;

2.2 Таможенная стоимость  как база начисления таможенных  платежей

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в  соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые  после пересечения таможенной границы  помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры  таможенного транзита.

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  либо таможенным представителем, действующим  от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, может определяться таможенным органом.

Заявляемая таможенная стоимость  товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно  определяемой и документально подтвержденной информации.

Декларант либо таможенный представитель, действующий от имени  и по поручению декларанта, несет  ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных  сведений в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Далее рассмотрим шесть методов  определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, закрепленные в  Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной  степени стоимость сделки с этими  товарами – метод 1.

В случае невозможности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется по методам 2 и 3, применяемыми последовательно. При этом могут быть проведены консультации между таможенным органом и декларантом (таможенным представителем), с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей методам 2 и 3. В процессе консультации таможенный орган и декларант (таможенный представитель) могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства - члена Таможенного союза о коммерческой тайне.

При невозможности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в соответствии методами 2 и 3 в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного союза (метод 4), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии с методом 5. Декларант (таможенный представитель) имеет право выбрать очередность применения указанных методов при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если для определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  невозможно использовать ни один из указанных методов, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с методом 6.

Метод 1 «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами».

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного  союза, является стоимость сделки с  ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, включая дополнительные начисления к такой цене, прописанные в статье 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», при выполнении следующих условий⁷:

1) отсутствуют ограничения  в отношении прав покупателя  на пользование и распоряжение  товарами, за исключением ограничений,  которые:

- установлены совместным решением органов таможенного союза;

- ограничивают географический  регион, в котором товары могут  быть перепроданы;

- существенно не влияют  на стоимость товаров;

2) продажа товаров или  их цена не зависят от каких-либо  условий или обязательств, влияние  которых на цену товаров не  может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода  или выручки от последующей  продажи, распоряжения иным способом  или использования товаров покупателем  не причитается прямо или косвенно  продавцу.

4) покупатель и продавец  не являются взаимосвязанными  лицами, или покупатель и продавец  являются взаимосвязанными лицами  таким образом, что стоимость  сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем  непосредственно продавцу или иному  лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой  форме, не запрещенной законодательством  государства - члена Таможенного  союза.

Метод 2 «Метод по стоимости сделки с идентичными товарами»

В случае если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Стоимостью сделки с идентичными  товарами является таможенная стоимость  этих товаров, принятая таможенным органом  согласно методу 1.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров  по методу 2 должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Все эти действия применяются с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально  подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или  уменьшению стоимости сделки с идентичными  товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными  товарами для целей определения  таможенной стоимости не используется.

В случае если выявлено более  одной стоимости сделки с идентичными  товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Метод 3 «Метод по стоимости сделки с однородными товарами»

В случае если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть методам 1 и 2, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.