Амортизация основных средств фирмы

К шестой амортизационной  группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.

К восьмой амортизационной  группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой амортизационной  группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Объединяет следующие подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая амортизационная  группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и  передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.). [15, с.325-326]

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Третий важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации  – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

Согласно ст. 259 НК РФ, предприятия  начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов:

1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.

В случае линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К=[1/n]·100%,

 

где К— норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

При использовании нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В случае нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К=[2/n]· 100%.

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1, с.848]

Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Это означает, что по соответствующим основным средствам налогоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от одного до двух и от одного до трех. Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость соответственно больше 300 тысяч рублей и 400 тысяч  рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0.5.

Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных  ст. 259 по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [1, с. 849]

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет  за более короткий срок накопить достаточные  амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ∆А, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 • ∆А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

• соответствие доходов и расходов предприятия;
• уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
• ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
• возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [15, с.315]

Конкретные способы  начисления амортизации и их особенности  будут рассмотрены в следующей главе.

 

3 Методы начисления амортизации

 

Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции, и в  конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных  выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении  амортизации  не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по этому объекту.

Рассмотрим сущность отдельных способов.

Линейный способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

На годовой размер амортизационных отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

— первоначальная стоимость  объекта (П_ст );

— ликвидационная стоимость  объекта (Л_ст );

— срок его службы (С).

 

А_год = (П_ст-Л_ст)/С

 

Например, предприятие  приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию шесть лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100 : 6). Ежегодно поданному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 · 0,1667); 1/12 часть суммы - 1736 руб. - подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.